Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

 Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном

Ситуация:
Торговая организация реализовала товар A (облагаемый НДС по ставке 18%). В связи с финансовыми трудностями покупателя в месяце продажи стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому покупатель в оплату товара A передал организации товар B (облагаемый НДС по ставке 10%). Как отразить указанную операцию в учете продавца?
Товар A продан в марте за 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), фактическая себестоимость этого товара составляет 150 000 руб. Товар B получен от покупателя в апреле.
Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).
В п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102) указано, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.
Таким образом, обязательство покупателя по оплате реализованного ему товара A прекращается не на дату подписания соглашения об отступном, а на дату передачи покупателем товара B.

Бухгалтерский учет
Выручка от продажи товара A признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере его договорной стоимости на дату перехода права собственности на указанный товар к покупателю (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В бухгалтерском учете признание выручки отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товара A, которая является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Как сказано выше, в момент подписания соглашения об отступном не происходит погашения первоначального обязательства. Следовательно, в указанный момент никаких записей в бухгалтерском учете не производится.
Товар B, полученный организацией от покупателя товара A во исполнение соглашения об отступном, принимается ею к учету по фактической себестоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В рассматриваемой ситуации фактической себестоимостью товара B на основании п. 10 ПБУ 5/01 признается сумма погашаемого обязательства покупателя по оплате отгруженного ему товара A (без учета предъявленного покупателем НДС). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 62.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товара на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Моментом возникновения налоговой базы по НДС в данном случае является дата отгрузки товара A в адрес покупателя, при этом момент и форма оплаты значения не имеют (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Сумму "входного" НДС по товару B организация вправе принять к вычету после принятия этого товара к учету (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций
При применении метода начисления организация признает доход от реализации товара A в сумме его договорной стоимости (без учета НДС) на дату отгрузки этого товара покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Как следует из сказанного выше, при применении кассового метода организация признает доход от реализации товара A на дату получения товара B от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Указанный доход уменьшается на стоимость приобретения товара A организацией (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Напомним, что при применении кассового метода для признания этого расхода товар A должен быть оплачен организацией поставщику. В данном случае исходим из условия, что товар A оплачен и его стоимость в налоговом учете совпадает с фактической себестоимостью по данным бухгалтерского учета.
Применение ПБУ 18/02
При кассовом методе в налоговом учете доход от реализации товара A, а также расход в виде стоимости этого товара признаются на дату погашения задолженности покупателя данного товара (т.е. в апреле при получении товара B). А в бухгалтерском учете доход и расход от продажи товара A признаются на дату его передачи покупателю (в марте).
В связи с этим в марте в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме дохода, признанного в бухгалтерском учете) и вычитаемая временная разница (ВВР) (в сумме расхода, признанного в бухгалтерском учете), а также соответствующие им отложенное налоговое обязательство (ОНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 12, 14, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Погашение ОНО и ОНА производится по мере признания дохода и расхода от реализации товара A в налоговом учете (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи марта
Признан доход от продажи товара A 62 90-1 236 000 Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от реализации товара A 90-3 68-1 36 000 Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость проданного товара 90-2 41 150 000 Бухгалтерская справка
Кассовый метод: Отражено ОНО ((236 000 - 36 000) x 20%) 68-2 77 40 000 Бухгалтерская справка-расчет
Кассовый метод: Отражен ОНА (150 000 x 20%) 09 68-2 30 000 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи апреля
Принят к учету товар B, переданный покупателем товара A в качестве отступного (236 000 / 110 x 100) 41 62 214 545 Соглашение об отступном, Отгрузочные документы покупателя, Акт о приемке товаров
Отражен НДС, предъявленный по товару B (236 000 / 110 x 10) 19 62 21 455 Счет-фактура
Принят к вычету НДС по товару B 68-1 19 21 455 Счет-фактура
Кассовый метод: Погашено ОНО 77 68-2 40 000 Бухгалтерская справка
Кассовый метод: Погашен ОНА 68-2 09 30 000 Бухгалтерская справка

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100