Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Претензии налоговиков к оформлению накладных: судебная практика последних месяцев (19 мая)

Претензии налоговиков к оформлению накладных: судебная практика последних месяцев (19 мая)
Накладную можно без преувеличения назвать одним из самых «проблемных» первичных документов. Инспекторы утверждают, что отсутствие накладной, равно как и недочеты в ее оформлении — это веское основание отменить вычет НДС и аннулировать расходы. Иногда судьи встают на сторону ревизоров, иногда на сторону налогоплательщиков. В обзоре арбитражных решений, который мы составили, выделены основные аргументы, решившие исход дела. Компании и предприниматели смогут использовать их в аналогичных спорах и при налоговых проверках.
РЕШЕНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Подтверждает ли хозяйственную операцию накладная по форме № ТОРГ-12, в которой нет подписи кладовщика, отпустившего товар?
Позиция ИФНС
В товарной накладной не хватает подписи лица, отпустившего товар (например, кладовщика). Это свидетельствует о неполном оформлении первичного документа и лишает покупателя возможности принять к вычету НДС по данной поставке.
Позиция налогоплательщика
Все накладные содержат подписи и расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, а именно руководителя и главного бухгалтера. При таких обстоятельствах подпись кладовщика не обязательна.
Решение суда
Инспекция не отрицает факт приемки товара на учет и использование его в хозяйственной деятельности компании-покупателя. К тому же все счета-фактуры, выставленные поставщиком, соответствуют требованиям Налогового кодекса. Что касается отсутствия подписи кладовщика на товарной накладной, то оно не является недостатком, лишающим права на вычет (постановление ФАС ЗСО от 30.03.09 № Ф04-1103/2009(1258-А45-25)).
Теряет ли покупатель право на вычет НДС из-за отсутствия товарно-транспортных накладных на получение товара?
Позиция ИФНС
Компания закупила товар и предъявила «входной» НДС к вычету. Однако поставщик не оформил товарно-транспортную накладную. Без этого документа нельзя сделать вывод о том, что поставка действительно состоялась. Другими словами, сделка была фиктивной, поэтому покупатель теряет право на вычет.
Позиция налогоплательщика
Получение продукции от поставщика оформлено товарными накладными по форме № ТОРГ-12. Этих документов достаточно для подтверждения реального характера операций. К тому же покупатель предоставил счета-фактуры, составленные по всем правилам. Таким образом, право на вычет НДС доказано.
Решение суда
Отсутствие товарно-транспортных накладных не говорит о недобросовестности налогоплательщика. Поэтому у инспекции нет оснований для отказа в вычете налога на добавленную стоимость (постановление ФАС ЦО от 17.03.09 № А14-5635/2008112/28).
Комментарий
Иногда в аналогичных спорах судьи принимают противоположные решения. В частности, в постановлении ФАС СКО от 13.04.09 № А32-16269/2008-59/177 говорится, что без товарно-транспортных накладных вычет невозможен.
Вправе ли компания предъявить НДС к вычету, если в железнодорожных накладных в качестве грузоотправителя указан не продавец, а производитель товара?
Позиция ИФНС
Предприятие закупало продукцию не у завода-производителя, а у компании-посредника. Тем не менее в железнодорожных накладных в качестве грузоотправителя указан завод. Учитывая, что в первичных документах содержатся недостоверные сведения, фирма-покупатель не может принять «входной» НДС к вычету.
Позиция налогоплательщика
Завод-изготовитель отказался поставлять товар в адрес налогоплательщика, поскольку заказанные партии были слишком малы. По этой причине организация-покупатель заключила договор с посредниками, которые занимались мелкими поставками продукции. Но фактически грузоотправителем являлся завод, который и указан в железнодорожных накладных. Таким образом, все данные в первичных документах достоверны.
Решение суда
При заполнении графы «грузоотправитель» железнодорожной накладной указывается только одно юридическое или физическое лицо. Это прописано в правилах заполнения документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом Министерства путей сообщения РФ от 18.06.03 № 39. В данном случае в накладной указан изготовитель, что соответствует действительности. Как следствие, покупатель не лишается права на вычет (постановление ФАС СКО от 01.04.09 № А63-18552/2008-С4-37).
Лишается ли организация права на применение ЕНВД, если в процессе торговой деятельности оформлялись товарные накладные?
Позиция ИФНС
Под единый налог на вмененный доход подпадает розничная торговля через магазины и павильоны площадью не более 150 квадратных метров (. 2 ст. 346.26 НК РФ). Компания занималась не розничными, а оптовыми продажами, на что прямо указывает оформление товарных накладных. По этой причине предприятие должно платить не ЕНВД, а налоги по общей системе.
Позиция налогоплательщика
Для налоговой проверки предприятие предоставило кассовые чеки, приходные кассовые ордера, книги кассира-операциониста и фискальные отчеты ККМ. Все эти документы наглядно иллюстрируют розничный характер торговли и доказывают обоснованность перехода на ЕНВД.
Решение суда
Товарные накладные составлялись при внутреннем перемещении продукции между подразделениями организации. В этих документах нет ссылки на покупателя товара, отсутствует подписи и печати внешних контрагентов. Данные накладные не доказывают, что компания занималась оптовыми продажами (постановление ФАС УО от 14.04.09 № Ф09-1979/09-С3).
Допустимо ли принять к учету накладные, если дата документа совпадает с датой поступления товара, при том что поставщик и покупатель находятся в разных городах?
Позиция ИФНС
Поставщик находится в одном городе, а покупатель — в другом. Дальность расстояния не позволяет клиенту оприходовать товар в тот же день, когда он был отправлен, то есть в день, когда составлена накладная. Совпадение даты отгрузки и даты принятия товара означает, что в накладной указаны неверные сведения. Такой документ нельзя принять к учету.
Позиция налогоплательщика
По условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика. Дата принятия груза в накладной означает дату перехода права собственности к компании-клиенту. Из этого следует, что накладная заполнена по всем правилам, и ее можно принять в качестве документа, подтверждающего хозяйственную операцию.
Решение суда
Товары, которые принадлежат компании, но находятся в пути, отражаются в бухгалтерском учете в оценке, указанной в договоре. Об этом говорится в пункте 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В данной ситуации продукция, отгруженная со склада поставщика, является собственностью покупателя и находится в пути. Значит, покупатель должен учесть товар датой, которая указана в накладной как день получения груза (постановление ФАС ЗСО от 23.03.09 № Ф04-1132/2009(1304-А45-14)).
Возможен ли вычет НДС, если в накладной, заполненной на иностранном языке, отсутствует подпись переводчика?
Позиция ИФНС
Согласно пункту 9 Положения по ведению бухгалтерского учета первичные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод. Раз предприятие предоставило международную товарно-транспортную накладную CMR на иностранном языке без перевода и подписи переводчика, вычет НДС следует отменить.
Позиция налогоплательщика
Все документы, необходимые для подтверждения вычета по экспортным операциям, представлены в полном объеме. Отсутствие перевода и подписи переводчика не является достаточным основанием для отказа в возмещении.
Решение суда
Инспекторы были обязаны истребовать у налогоплательщика пояснения по поводу оформления международной накладной. Вместо этого сотрудники ИФНС сразу отказали в праве на вычет. При таких обстоятельствах отказ является незаконным (постановление ФАС СКО от 17.04.09 № А53-12721/2008-С5-37).
РЕЩЕНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОВИКОВ
Можно ли списать в расходы стоимость приобретенного товара, если не оформлена накладная по форме № 1-Т?
Позиция ИФНС
Перевозка грузов автомобильным транспортом осуществляется только при наличии товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Это следует из пункта 2 инструкции от 30.11.83 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом»*. Накладная по форме № 1-Т является оправдательным документом, подтверждающим оказание услуг по перевозке товара сторонними организациями, либо доставку грузов своими силами для собственных нужд предприятия. Без этой накладной факт доставки не доказан, и компания-покупатель не может принять к расходам стоимость полученной продукции.
Позиция налогоплательщика
Оприходование товара и реальность хозяйственной операции подтверждена товарной накладной по форме № ТОРГ-12. Никаких дополнительных документов, в том числе транспортных накладных по форме № 1-Т, не требуется.
Решение суда
В счетах-фактурах, оформленных на поставку товара, поставщик указан в качестве грузоотправителя, а покупатель — в качестве грузополучателя. Следовательно, стороны являются участниками правоотношений по перевозке товара, при которой обязательно составление товарно-транспортных накладных. Значит, без накладной по форме № 1-Т расходы формировать нельзя (постановление ФАС ВСО от 05.03.09 № А33-556/08-Ф02-728/09).
Комментарий
В некоторых случаях арбитраж встает на сторону налогоплательщика. Так, в одном и споров судьи посчитали, что накладная по форме 1-Т нужна исключительно для расчетов за перевозку грузов, и ее отсутствие — не повод аннулировать расходы. Любопытно, что такой вывод судьи сделали на основании все той же инструкции от 30.11.83 (постановление ФАС УО от 01.04.09 № Ф09-1688/09-С3). Кроме того, суд часто признает, что без 1-Т можно не только списать в затраты стоимость товара, но и включить в расходы плату за услуги транспортировки (см., например, постановление ФАС ПО от 07.04.09 № А12-14314/2008).
Является ли подтверждающим документом накладная ТОРГ-12, в которой не заполнена строка «Отпуск груза произвел»?
Позиция ИФНС
Наличие реквизита «Отпуск груза произвел» в накладной форма № ТОРГ-12 является обязательным. Это следует из постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Накладная, в которой не указана должность, подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего груз, не является подтверждающим документом.
Позиция налогоплательщика
Данное нарушение порядка составления накладной по форме № ТОРГ-12 нельзя назвать существенным. Несмотря на отсутствие реквизита «Отпуск груза произвел» накладная является полноценным первичным документом.
Решение суда
В статье 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что первичные документы принимаются к учету, только если они составлены по утвержденной форме. Накладная, в которой не заполнены обязательные реквизиты, не может служить оправдательным документом по хозяйственной операции (постановление ФАС ЦО от 02.02.09 № А48-1761/08-8).
Может ли предприятие-покупатель вместо накладной ТОРГ-12 принять к учету накладную по форме № М-15?
Позиция ИФНС
Согласно постановлению Госкомстата России от 25.12.98 № 132 для оформления продажи товарно-материальных ценностей в адрес сторонней организации применяется накладная по форме № ТОРГ-12. Замена ее на бланк другой формы не допускается.
Позиция налогоплательщика
Накладная по форме № М-15 позволяет достоверно установить факт поставки товара, его цену, количество и сумму НДС. Следовательно, покупатель может принять ее в качестве первичного документа, отражающего оприходование товарно-материальных ценностей.
Решение суда
Накладная по форме № М-15 не отражает торговую операцию между поставщиком и получателем, так как в ней не предусмотрен ряд реквизитов. А именно — отсутствуют сведения о продавце и покупателе (адреса, телефоны, банковские реквизиты), данные о грузоотправителе и грузополучателе, а также их адреса, телефоны, банковские реквизиты. По этой причине бланк М-15 не может заменить накладную по форме № ТОРГ-12 (постановление ФАС СЗО от 26.03.09 № А05-9970/2008).

*Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР №

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100