Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи (6 мая)

Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи (6 мая)
Придирки к счетам-фактурам — одна из самых частых причин конфликтов между налогоплательщиками и инспекторами. Проверяющие используют любой изъян, чтобы отказать покупателю в праве на вычет НДС. Часто подобные споры решаются в суде. Мы сделали подборку свежих арбитражных решений, из которых видно, какие недочеты в счетах-фактурах выглядят в глазах судей существенными, а какие — «простительными».

РЕШЕНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сохраняется ли право на вычет, если продавец не указал номер корпуса в графе «Адрес покупателя» счета-фактуры?
Позиция инспекции
Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса в счете-фактуре обязательно должен быть указан адрес покупателя. Поставщик заполнил соответствующую графу не полностью, а именно — не проставил номер корпуса получателя товара. Значит, покупатель лишается права на вычет «входного» НДС по данному счету-фактуре.
Позиция налогоплательщика
Отсутствие номера корпуса в адресе покупателя не является существенным нарушением порядка заполнения счета-фактуры. Подобный недочет не может служить основанием для отмены вычета налога на добавленную стоимость.
Решение суда
Покупатель предоставил пакет первичных документов, позволяющих идентифицировать обоих участников сделки — как продавца, так и получателя товара. Документы наглядно показывают, что покупателем явилась именно та организация, что указана в счете-фактуре. Поэтому, невзирая на небольшую погрешность в адресе, получатель имеет право на вычет (постановление ФАС МО от 23.03.09 № КА-А40/1795-09).
Вправе ли продавец при отгрузке товара вычесть НДС, начисленный в момент получения аванса, если счет-фактура на предоплату не полностью заполнен?
Позиция инспекции
При получении предоплаты поставщик выписал счет-фактуру, но не присвоил порядковый номер и не заполнил графу «К платежно-расчетному документу №…». Таким образом, счет-фактура оформлен с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ. На основании такого документа поставщик при отгрузке товара не может принять к вычету налог, начисленный в момент получения аванса.
Позиция налогоплательщика
Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является основанием для вычета НДС, предъявленного поставщиком, а не для вычета НДС, исчисленного с предоплаты. Следовательно, право поставщика на вычет в момент отгрузки не зависит от того, соблюдены ли требования к оформлению счета-фактуры на предоплату.
Решение суда
Дл вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного с суммы аванса, счет-фактура не требуется. Это прямо следует из пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ. Таким образом, не имеет значения, правильно ли оформлен счет-фактура, выставленный поставщиком при получении предоплаты (постановление ФАС СКО от 18.03.09 № А32-9785/2008-66/117-45/205).
Законен ли вычет НДС, если счет-фактура подписан факсимильным способом?
Позиция инспекции
В действующей форме счета-фактуры предусмотрены поля для подписей руководителя организации и главного бухгалтера. Подразумевается, что подписи должны быть сделаны собственноручно, а не с помощью клише. Счет-фактура, подписанный факсимиле, не является основанием для вычета налога на добавленную стоимость.
Позиция налогоплательщика
Ни в Налоговом кодексе, ни в законодательстве о бухучете нет норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур. Также в законах отсутствует запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Отсюда можно сделать вывод, что факсимильная подпись на счете-фактуре не считается нарушением.
Решение суда
Факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи. Соответственно, счет-фактура, подписанный при помощи факсимиле, является надлежаще оформленным документом и не служит помехой для вычета (постановление ФАС ПО от 26.03.09 № А55-6067/2008).
Комментарий
В данном случае суд в точности повторил точку зрения, высказанную ВАС РФ в определении от 13.02.09 № ВАС-16068/08. Скорее всего, судьи и дальше будут в аналогичных спорах принимать сторону налогоплательщиков. Тем не менее, Минфин России регулярно высказывает мнение, будто факсимильная подпись на счете-фактуре не допустима (например, в письме от 22.01.09 № 03-07-11/17). Поэтому не исключено, что инспекторы при проверках станут по-прежнему аннулировать вычеты.
Можно ли принять вычет по счету-фактуре, в котором указан адрес прежнего местожительства поставщика - индивидуального предпринимателя?
Позиция инспекции
Покупатель является индивидуальным предпринимателем. Его адрес, зафиксированный в едином государственном реестре ИП, не совпадает с адресом, указанным в счете-фактуре на поставку товара. Это означает, что счет-фактура оформлен с нарушениями, и не может служить основанием для вычета НДС.
Позиция налогоплательщика
В счете-фактуре указан адрес прежнего места жительства предпринимателя. Данный адрес является подлинным. Поэтому утверждение инспекции о неверном оформлении счета-фактуры незаконно.
Решение суда
Несовпадение адреса, указанного в счете-фактуре, с адресом, зарегистрированным в ЕГРИП, не говорит о недобросовестности покупателя. Как следствие, он не теряет право на вычет (постановление ФАС ДО от 16.03.09 № Ф03-790/2009).
Комментарий
Инспекторы могут аннулировать вычет и в случае, если в счете-фактуре указан юридический адрес, не совпадающий с фактическим. Однако и тут судьи проявляют лояльность к налогоплательщикам (см., например, постановление ФАС ПО от 24.03.09 № А55-6902/2008).
Правомерен ли отказ в вычете НДС из-за отсутствия записи в журнале регистрации счетов-фактур?
Позиция инспекции
Покупатель не сделал запись в журнале учета полученных счетов-фактур. К тому же приход товара не отражен в карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Значит, право на вычет «входного» налога не подтверждено.
Позиция налогоплательщика
Отсутствие записи в журнале регистрации счетов-фактур и оборотов в карточке счета 60 — это результат технической ошибки. Учитывая, что все остальные условия для вычета соблюдены, покупатель может уменьшить налогооблагаемую базу по НДС.
Решение суда
Налогоплательщик предъявил ряд документов, доказывающих право на вычет: правильно оформленные счета-фактуры, книгу покупок, ведомость аналитического учета по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пр. Этого достаточно, чтобы подтвердить вычет (постановления седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.09.08 № 07АП-5336/08, ФАС ЗСО от 23.03.09 № Ф04-71/2009(2509-А03-42).
Допустимо ли при оказании услуг не отражать в счете-фактуре сведения о грузоотправителе и грузополучателе?
Позиция инспекции
В подпункте 3 пункта 1 статьи 169 НК РФ четко сказано, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Если этой информации нет, покупатель не может претендовать на вычет НДС.
Позиция налогоплательщика
В случае оказания услуг отгрузки товара не происходит. Поэтому указать данные о грузоотправителе и грузополучателе невозможно. Счет-фактура, где в строках 3 и 4 стоят прочерки, соответствует всем критериям, перечисленным в статье 169 НК РФ.
Решение суда
При оказании услуг в счете-фактуре можно не указывать информацию о грузополучателе и грузоотправителе. Недостаток этих сведений не означает, что покупатель лишен права на вычет (постановление ФАС ВСО от 16.03.09 № А78-3515/08-Ф02-640/09).
РЕШЕНИЯ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОВИКОВ
Возможен ли вычет на основании счета-фактуры, выставленного от имени структурного подразделения компании-продавца?
Позиция инспекции
В счете-фактуре необходимо указывать наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Согласно статье 143 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Что касается обособленных подразделений, то они не являются плательщиками НДС, а только исполняют обязанности предприятий по исчислению и уплате налогов. По этой причине счета-фактуры, выписанные от имени подразделения, не могут служить основанием для вычета.
Позиция налогоплательщика
В Налоговом кодексе прямо не говорится, что структурные подразделения не имеют права выписывать счета-фактуры от своего имени. Следовательно, документ оформлен по всем правилам, а отказ проверяющих подтвердить право на вычет не законен.
Решение суда
Оформление счета-фактуры от имени структурного подразделения поставщика является существенным нарушением требований Налогового кодекса. Такой счет-фактура не дает покупателю права вычесть «входной» НДС (постановление ФАС ВСО от 04.03.09 № А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09).
Комментарий
Выводы судей совпадают с точкой зрения чиновников, которые сообщили, что в качестве наименования поставщика и его адреса следует указывать название и адрес компании, а не филиала. Информацию, относящуюся к подразделению, нужно отразить в строках, которые предназначены для КПП продавца, названия грузоотправителя и его адреса (письмо Минфина России от 01.04.09 № 03-07-09/15.).
Является ли достаточным основанием для отказа в вычете напечатанный с ошибками ИНН покупателя?
Позиция инспекции
Идентификационный номер покупателя назван в числе обязательных сведений счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Ошибка в ИНН покупателя равносильна отсутствию информации о подлинном идентификационном номере получателя товара. Данное обстоятельство исключает возможность применения вычета НДС.
Позиция налогоплательщика
Опечатку в идентификационном номере покупателя нельзя признать существенным недостатком счета-фактуры. Как следствие, данный недостаток не может служить достаточным основанием для отказа в вычете.
Решение суда
Кроме неверного ИНН у счета-фактуры есть и другие изъяны. А именно: отсутствуют сведения о происхождении импортного товара и реквизиты грузовой таможенной декларации; вместо подписи генерального директора стоит автограф неуполномоченного лица. Все эти недочеты свидетельствуют о том, что вычет НДС незаконен (постановление ФАС УО от 23.03.09 № Ф09-1560/09-С2).
Комментарий
Далеко не всегда арбитраж рассматривает неверный ИНН как неоспоримое доказательство налогового нарушения. Как правило, судьи обращают внимание и на другие нюансы. Есть примеры, когда ошибочный идентификационный номер поставщика не помешал вычету, так как налогоплательщик предоставил другие документы, по которым можно без труда установить подлинность продавца и самой сделки (постановление ФАС МО от 18.03.09 № КА-А40/2023-09).
Необходимо ли приводить в счете-фактуре подробное описание оказанных услуг?
Позиция инспекции
В счете-фактуре нет подробного описания услуг, оказанных компании. Вместо этого дана ссылка на номер и дату договора. Такой документ составлен с нарушением требований статьи 169 НК РФ и не может служить основанием для вычета.
Позиция налогоплательщика
Покупатель предоставил для проверки все необходимые документы: счета-фактуры, платежные поручения и акты выполненных работ. Тем самым налогоплательщик выполнил все условия для вычета, названные в статьях 171 и 172 НК РФ. При этом услуги, оказанные предприятию, подробно описаны в договоре, поэтому повторно перечислять их в счете-фактуре не нужно.
Решение суда
Форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, содержит графу «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права». Это говорит о необходимости перечислить в счете-фактуре услуги, оказанные контрагентом. Реквизиты договора не могут заменить описание услуг (постановления третьего арбитражного апелляционного суда от 09.12.08 № А33-17604/2007-03АП-2645/2008, ФАС ВСО от 19.03.09 № А33-17604/07-Ф02-936/09).
Комментарий
Чиновники настаивают, что в случае выполнения работ также недопустимо ссылаться на реквизиты договора в счете-фактуре. Правильный подход — перечислить сами работы (письмо Минфина России от 22.01.09 № 03-07-09/02).

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100