Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Безналичная зарплата: плюсы и минусы

Безналичная зарплата: плюсы и минусы
В последнее время всё меньше организаций выдают своим сотрудникам заработную плату из кассы предприятия, предпочитая перечислять её на банковские карточки. Как оформить в бухгалтерском и налоговом учёте выдачу "электронной" зарплаты?
Выдача заработной платы безналичным путём имеет массу преимуществ. Например, это позволяет организации больше не беспокоиться об инкассации наличных средств, о содержании в кассе крупных денежных сумм и упрощает работу бухгалтера или кассира.
На практике применяются три вида перечисления зарплаты:
1) на счета работников, предназначенные для расчёта пластиковыми картами;
2) на текущие счета физических лиц;
3) на счета работников по специально открытым для них вкладам в банках.
Чаще всего организации используют два первых варианта: первый – для выплаты заработной платы сотрудникам организации, второй – для перечисления оплаты подрядчикам.
Механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счёт регулируют прежде всего нормы Гражданского кодекса РФ (главы 45 "Банковский счёт", 46 "Расчёты"), Трудового кодекса РФ, а также положения Банка России от 01.04.2003 № 222-П "О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации" и прочее.

Требуется согласие работника
Порядок выплаты заработной платы установлен Трудовым кодексом РФ. В соответствии со статьёй 136 ТК РФ заработная плата, как правило, выплачивается работнику в месте выполнения им работы (наличными) либо перечисляется на указанный работником счёт в банке. Условия выплаты зарплаты определяются коллективным или трудовым договором. Кроме того, в этих договорах необходимо предусмотреть место и сроки выплаты зарплаты в безналичной форме.
Безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только с согласия работников. Для этого от них должны поступить заявления с просьбой перечислять заработную плату на определённый банковский счёт (абзац 3 статьи 136 ТК РФ).
После этого организация выбирает банк-эмитент (это может быть банк, в котором у организации уже открыт расчётный счёт, но может быть и другой банк), определённый тип и вид пластиковой карты (расчётная или кредитная), определяет целесообразность установки банкомата на территории организации и тому подобное.
Расчётная карта – банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счёте, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счёте в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денег.
Кредитная же карта – это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.
В настоящее время организации всё чаще открывают своим сотрудникам кредитные карты.

Пакет документов для банка
Для оформления договорных отношений организация должна представить банку пакет документов, который обычно включает:
– список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк сведения о заработной плате работников на бумажных и электронных носителях;
– список должностных лиц, уполномоченных подписывать ведомости на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;
– список работников, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;
– договор на каждого работника организации о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемый банком с каждым держателем карты;
– заявление-обязательство от имени каждого работника на открытие карточного счёта и получение зарплатной карты;
– копии паспортов каждого работника, подписанные руководителем и скреплённые печатью организации;
– график выдачи зарплаты, заверенный руководителем компании.
Различные банки предлагают разные условия реализации зарплатных проектов. Это позволяет варьировать перечень документов, необходимых для оформления карточек.

Пластиковая карта
После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счёт, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает и выдаёт держателям – работникам организации банковские пластиковые зарплатные карты.
При этом на лицевой стороне пластиковой карты указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (ПИН-код).
При выдаче банковских карт сотрудникам до них также доводятся сведения о номерах телефонов, адресах банка и его отделений, обслуживающих карту, правилах пользования и сроках действия зарплатных карт, видах операций, которые может производить держатель с помощью карты.
Используя именную зарплатную карту, каждый работник может распоряжаться своим персональным карточным счётом, открываемым на его имя при предъявлении паспорта или заменяющего его документа. Расходные операции по карточным счётам совершаются только на основании документов, составленных с использованием банковских карт.
Ответственность за потерю карты несёт работник. В случае потери (или кражи) карты он обязан сразу же уведомить об этом банк, чтобы тот имел возможность прекратить движение по данному карт-счёту.
Организация также может предусмотреть условие, согласно которому в случае потери карты расходы по её восстановлению берет на себя организация.
При увольнении сотрудника – держателя зарплатной карты организация должна письменно уведомить о дате его увольнения банк-эмитент в сроки, предусмотренные договором с держателем – работником организации на выдачу и использование зарплатной карты. Бывший работник может продолжать пользоваться картой, но расходы по её обслуживанию он будет оплачивать самостоятельно.

Порядок начисления зарплаты на карту
Не стоит забывать, что выплата зарплаты в безналичной форме не освобождает работодателя от соблюдения установленного трудовым законодательством порядка выплаты зарплаты.
Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. При этом в соответствии со статьёй 31 Закона РФ от 02.12.90 №395-1 "О банках и банковской деятельности" банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платёжного документа.
Если у организации есть расчётный счёт в банке-эмитенте, то деньги на счёта работников, открытые в этом же банке, перечисляются непосредственно с него. Зарплата всех работников перечисляется на карточные счета одним платёжным поручением (пункт 1.1.15 Положения Банка России № 222-П).
Платёжное поручение заполняется следующим образом. В поле "Получатель" нужно указать наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета сотрудников. В поле "Сумма" следует записать общую сумму, которая подлежит перечислению. Поле "Назначение платежа" можно заполнить так: "Перечисление заработной платы за август 2008 года, реестр № от... (дата)".
Образец реестра обычно выдаёт банк-эмитент (пункт 1.1.15 Положения Банка России № 222-П). Реестр прикладывается к платёжному поручению.
Сам реестр должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчётных документов, и заверен печатью организации. Он представляется в банк как в бумажном виде в двух экземплярах, так и в виде электронного файла в формате, согласованном с банком и представляющем собой копию реестра.
В подтверждение того, что денежные средства перечислены на карточные счета, банк выдаёт организации выписку и возвращает один экземпляр реестра с отметкой о перечислении, что служит документальным подтверждением факта погашения задолженности перед работниками за соответствующий период.
Обратите внимание! Заработная плата при безналичной форме её перечисления считается выплаченной работнику в момент зачисления денежных средств на его банковский счёт. Поэтому организации необходимо заранее, до даты выплаты заработной платы, установленной правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, отправить платёжное поручение на её перечисление в банк.
При оплате труда с использованием пластиковых карт работодатель, так же как и при наличной оплате, выдаёт сотруднику расчётный листок. Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний (сттья 136 ТК РФ).

Налогообложение
НДФЛ перечисляют одновременно с зарплатой
Организация должна удержать все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карточки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ все российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
НДФЛ рассчитывается обычно по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ), при этом сумма налога удерживается организацией – налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
На основании пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В связи с этим одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платёжное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.

ПРИМЕР.
ООО "Фаэтон" (торговая организация) переводит в сентябре 2008 года заработную плату главного бухгалтера Петровой М.Б. на пластиковую банковскую карту.
Оклад Петровой М.Б. – 18000 рублей. По условиям трудового договора, который с ней заключен, заработная плата выдаётся 15-го (аванс в размере 50% заработной платы) и 31-го (окончательный расчёт) числа каждого месяца.
В учете должны быть сделаны следующие записи.
При перечислении аванса (15 сентября):
Дебет 70/субсчёт "Расчёты с Петровой М.Б." – Кредит 51
– 9000 рублей (18000 рублей х 50%) – зачислены деньги на карточный счёт главного бухгалтера.
При окончательном расчёте (30 сентября):
Дебет 44 – Кредит 70/субсчёт "Расчёты с Петровой М.Б."
– 18000 рублей – начислена заработная плата главному бухгалтеру;
Дебет 70/субсчёт "Расчёты с Петровой М.Б." – Кредит 68/субсчёт "Расчёты по НДФЛ"
– 2340 рублей (18000 рублей х 13%) – начислен НДФЛ с заработной платы главного бухгалтера.
При этом при перечислении заработной платы в счёт окончательного расчёта из её общей суммы необходимо вычесть аванс, ранее выданный сотрудникам, и НДФЛ.
Сумма, которую следует перечислить в счёт окончательного расчёта, составит 6660 рублей (18000 – 9000 – 2340).
В бухгалтерском учёте при перечислении заработной платы в счёт окончательного расчёта необходимо сделать следующие записи:
Дебет 70/субсчёт "Расчёты с Петровой М.Б." – Кредит 51
– 6660 рублей (18000 – 9000 – 2340) – зачислены деньги на карточный счёт главного бухгалтера.

Расходы на ведение карточных счётов
Суммы и виды платежей за банковское обслуживание могут быть разными у тех или иных банков. Обычно банк взимает три вида платежей:
– единовременную плату за открытие карточных счётов (изготовление, оформление карточек);
– плату за обслуживание счётов (обычно ежегодная);
– комиссию за перечисление зарплаты на карточки сотрудников.
Порядок начисления и уплаты сумм комиссий по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, определяется в договорах, заключенных между банками и их клиентами. В договоре обычно предусматривается также оплата услуг банка за открытие и ведение счетов на банковских картах (годовое обслуживание карточных счётов); услуг по зачислению заработной платы и других денежных выплат работникам в установленном договором размере (процент от суммы зачислений).
Рассмотрим, можно ли учесть данные затраты в расходах в целях налогообложения прибыли.
Единовременную плату за изготовление и оформление карточек, а также ежегодную плату за обслуживание счетов контролирующие органы не разрешают учитывать в расходах при расчёте налога на прибыль.
Такое мнение высказано в письме Минфина России от 13.07.2005 №03-03-04/1/74. Причина в том, что подобного рода затраты, по мнению проверяющих, являются расходами, произведенными в пользу работников. А в соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ затраты "на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников", при определении налоговой базы не учитываются.
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 22.03.2005 № 03-03-01-02/86 и ФНС России от 26.04.2005 № 02-1-08/80@.
В арбитражной практике можно найти противоположные выводы.
Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 №А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 судьи отметили, что применение пункта 29 статьи 270 НК РФ обусловлено природой расходуемых средств: данные затраты должны использоваться работником для личного потребления. А, к примеру, ежегодную плату за банковское обслуживание можно связать с производственной деятельностью компании.
По нашему мнению, позиция Минфина России по данному вопросу неубедительна. Сумма таких затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 256 НК РФ. Напомним, что эта норма позволяет списывать оплату услуг банка в составе внереализационных расходов.
Отметим, что раньше и Минфин России придерживался этой точки зрения (письмо от 02.04.2003 № 04-02-05/3/14).
Кроме того, такие затраты, по мнению автора, можно учесть на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Однако хочется предупредить: компаниям, которые примут позицию, отличную от официального мнения, скорее всего, предстоит судебное разбирательство.
Что касается комиссии банку за перечисление зарплаты работников на карточки, то Минфин России разрешает учитывать её в расходах на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов (письмо от 03.03.2006 № 03-03-04/1/167).
В бухгалтерском учете все затраты, связанные с ведением карточных счетов и выдачей самих карт, включаются в состав прочих расходов. Их отражают на счёте 91, субсчёт 2 "Прочие расходы".

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100