Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности

Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Имеется дебиторская и кредиторская задолженности, возникшие в 2001-2002 годах. Можно ли их списать как прибыль прошлых лет (для кредиторской задолженности) и убыток прошлых лет (для дебиторской задолженности)?

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Кредиторская и дебиторская задолженности, возникшие в 2001-2002 годах, при выполнении требований НК РФ и условий главы 12 ГК РФ могут быть списаны с баланса и отражены при формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году в составе прибыли или убытка.

Обоснование вывода:
Списание задолженности с учёта можно произвести при условии, что обязательство не исполнено, а срок исковой давности наступил. Нормы, касающиеся прекращения обязательств, регулируются главой 26 ГК РФ. Сроки исковой давности определены положениями главы 12 ГК РФ. По общему правилу срок исковой давности - три года (статьи 196 ГК РФ).
До истечения срока исковой давности организация принимает меры по взысканию задолженности. Если они не принесли результата, то по истечении трёх лет задолженность следует списать с учёта при условии, что срок исковой давности не прерывался или не приостанавливался (статья 203 ГК РФ). Однако, даже если организацией и не применялись меры к истребованию задолженности, по которой истёк срок исковой давности, то её также можно списать (в отношении дебиторской задолженности - постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2006 N А19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1).
В рассматриваемом случае задолженность является "старой". Не списанная вовремя сумма задолженности, по которой истёк срок исковой давности, влияет на финансовый результат отчётного года как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, что является существенной ошибкой. В этом случае завышается как бухгалтерская, так и налогооблагаемая прибыль организации, что влияет на достоверность бухгалтерской и налоговой отчётностей.

Бухгалтерский учёт
В соответствии с подпунктом 77, пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться пунктами 3.44-3.48 "Инвентаризация расчётов" Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49). Результаты инвентаризации оформляются актом по форме N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (утверждён постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов), списываемые с баланса суммы кредиторской и дебиторской задолженностей с истёкшими сроками исковой давности отражаются по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами кредиторской и дебиторской задолженностей.
В соответствии с подпунктом 8, пункта 10.4 Положения по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99), кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, представляет собой прочие поступления и подлежит включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учёте. Указанная задолженность признаётся в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, в котором этот срок истёк (пункт 16 ПБУ 9/99).

Организация может выбрать один из двух методов списания дебиторской задолженности и других нереальных долгов (утвердив его в учётной политике):
- за счёт резерва по сомнительным долгам;
- на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались).

Согласно подпункту 12, пункта 14.3 Положения по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённого приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, представляют собой прочие расходы и включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учёте организации. Расходы признаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, в котором они имели место (пункт 18 ПБУ 10/99).
Списание долга в убыток, вследствие неплатёжеспособности должника, не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом (счёт 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" Плана счетов) в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника (пункт 77 Положения N 34н).
Таким образом, кредиторская и дебиторская задолженности, возникшие в 2001-2002 годах, при выполнении вышеуказанных требований НК РФ и условий главы 12 ГК РФ могут быть списаны с баланса и отражены при формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году в составе прибыли или убытка (счёт 99 "Прибыли и убытки" Плана счетов).

Налоговый учёт
Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ, являются внереализационными доходами организации при расчете налога на прибыль (пункт 18 статьи 250 НК РФ). За несвоевременное включение кредиторской задолженности в доходы с истёкшим сроком исковой давности к организации могут быть применены санкции на основании статьи 122 НК РФ. Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав доходов и внереализационные доходы, в состав которых входят суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (пункт 18 статьи 250 НК РФ), за исключением случаев, предусмотренных подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Суммы безнадёжных долгов (пункт 2 статьи 266 НК РФ), а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счёт средств резерва, относятся к убыткам, полученным налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, и приравниваются к внереализационным расходам при исчислении налога на прибыль (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ). Датой признания расходов от списания безнадёжного долга для целей налогообложения прибыли будет являться дата истечения срока исковой давности (письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475). В уменьшение налогооблагаемой прибыли безнадёжная дебиторская задолженность списывается с учётом НДС, так как подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ не содержит специальной оговорки в отношении того, что сумма долга принимается без учёта НДС. В письме Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68 содержится аналогичная точка зрения.
Налогоплательщики, применяющие УСН, расходы в виде сумм безнадёжных долгов (дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности) не вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, так как указанные расходы не предусмотрены в перечне статьи 346.16 НК РФ. Такие разъяснения даны Минфином РФ в письме от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Янчарин Евгений
Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей, компания "Гарант", город Москва

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100