Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Правила налоговой игры для импортеров

Итак, организация заключила контракт на приобретение товаров, оформила в банке паспорт импортной внешнеэкономической сделки, оплатила контракт. И вот наступает момент, когда организация получает извещение о том, что в её адрес прибыли долгожданные товары. Что же следует предпринять дальше?
Автор Н. Базалей. Источник "Расчёт"

Платим
После того, как перевозчик, доставивший товары на таможенную территорию Российской Федерации, представит таможенному органу документы и сведения, перечисленные в статьях 73-76 ТК РФ, товары могут быть разгружены или перегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены к определенному таможенному режиму, либо к внутреннему таможенному транзиту. Они должны быть задекларированы не позднее 15 дней со дня их предъявления таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию. Подать декларацию может либо сама организация - покупатель товаров (декларант), либо таможенный брокер (посредник), оформляющий операции от имени и по поручению декларанта (статья 124 ТК РФ).
Таможенные пошлины и НДС должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня подачи декларации, а сборы за таможенное оформление - до подачи этого документа или одновременно с ней (статьи 329 и 357.6 ТК РФ).
Для уплаты таможенных платежей организация может перечислить денежные средства на счёт таможенного органа авансом - как в рублях, так и в иностранной валюте (статья 330 ТК РФ). Для того, чтобы аванс превратился в таможенный платёж (уплаченную пошлину, сумму НДС и тому подобное), фирма должна дать соответствующее распоряжение таможенному органу. Выпуск товаров для внутреннего потребления производится только при условии уплаты всех необходимых пошлин и налогов (статья 149 ТК РФ).

Учитываем
Бухгалтерский учёт импортных товаров ведётся по правилам, установленным ПБУ 5/01 "учёт материально-производственных запасов". Товары принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости - ею признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Себестоимость импортных товаров формируется с учётом ввозных таможенных пошлин, расходов на транспортировку и иных затрат, непосредственно связанных с их приобретением.
Бухгалтерское законодательство предусматривает разные варианты учёта транспортно-заготовительных расходов. Поэтому, выбрав один из них, организация должна зафиксировать его в приказе об учётной политике для целей бухгалтерского учёта.
Принимая к учёту товары, необходимо принимать во внимание, в какой именно момент право собственности на них переходит к покупателю.
Заключая внешнеэкономический контракт для определения условий транспортировки товаров, погрузочно-разгрузочных работ, страхования, хранения грузов в пути и так  далее, стороны, как правило, руководствуются Правилами "Инкотермс". Дата перехода права собственности должна быть согласована условиями контракта. При этом, если такой момент в договоре не предусмотрен, то переход права собственности считается осуществлённым при непосредственной передаче товара либо покупателю или его представителю, либо транспортной организации - перевозчику.

Дата имеет значение!
Дата перехода права собственности имеет значение для пересчёта стоимости импортируемых товаров в рубли по официальному курсу. Многие организации ошибочно производят пересчет таких операций по дате ГТД, проставленной таможенными органами, хотя она свидетельствует только о пересечении таможенной границы РФ. Не могут служить основанием для определения такой даты и условия поставки товаров, зафиксированные в контракте в соответствии с международными терминами "Инкотермс".
Для целей бухгалтерского учёта, указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2000). При этом правила определения даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учёта приведены в ПБУ 3/2000.
В процессе такого пересчёта могут появляться курсовые разницы, возникающие по операциям, которые связаны с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.
Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (статьи 250 и 265 части второй НК РФ), при этом дата получения внереализационного дохода определяется в соответствии с моментом перехода права собственности на иностранную валюту при совершении валютных операций. Что же касается доходов в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, то здесь датой их получения считается последний день текущего месяца (подпункт 7 пункта 4 статьи 271 части второй НК РФ).
Соответственно, датой осуществления внереализационных расходов признаётся дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подпункт 6 пункта 7 статьи 272 части второй НК РФ).
Таким образом, бухгалтерам необходимо четко отслеживать, каким образом в контракте оговорен переход права собственности на товары.

Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для перепродажи в России (использования в производственной деятельности), оформляются в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления (ст. 163 Таможенного кодекса РФ). Товары выпускаются после уплаты таможенных пошлин и сборов, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных законодательством Российской Федерации (ст. 164 ТК РФ).

Вычитаем
Суммы НДС, уплаченные таможенному органу при ввозе товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету на основании статья 171 НК РФ. Вычет этого налога производится на основании документов, подтверждающих его фактическую уплату при ввозе товаров (статья 172 НК РФ).
Правила ведения журналов учёта, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость гласят, что в книге покупок необходимо зарегистрировать таможенную декларацию на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Чтобы подтвердить права на вычет данного налога, организации нужно иметь два документа - таможенную декларацию и платёжное поручение на перечисление средств таможенному органу.
Налоговый кодекс устанавливает очень чёткие основания для принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Такими условиями являются:
- фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации;
- уплата НДС таможенным органам;
- принятие импортированных товаров на учёт;
- условие, согласно которому ввезённый товар приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Внимание!
В международных правилах толкования торговых терминов "Инкотермс" сформулированы базисные условия поставок, определяющие момент перехода рисков случайной гибели товаров с продавца на покупателя. Согласно "Инкотермс", все термины, определяющие базисные условия поставок, разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая предусматривает уменьшение обязанностей покупателя (импортера). Момент перехода права собственности этими правилами не определяется. Дата перехода права собственности на товар должна быть согласована в контракте.

Рогатки от налоговой
Заметим, что инспекторы очень субъективно трактуют нормы Налогового кодекса и нередко отказывают в вычете НДС импортерам. Приведём некоторые формулировки, фигурирующие в отказах налоговых органов:
1. Проблемы с подтверждением уплаты НДС таможенному органу, особенно если платежи вносились авансом. Чтобы такой ситуации не возникло, таможенные органы могут проставить на оборотной стороне платёжных поручений на перечисление авансов отметку с указанием номера таможенной декларации и суммы израсходованных авансовых платежей. Такая пометка должна быть заверена личной номерной печатью и подписью работника таможенного органа. Она будет являться подтверждением фактической уплаты суммы НДС при ввозе товаров.
2. Если организация пользуется услугами таможенного брокера (статья 124 ТК РФ), то все таможенные платежи, включая НДС, на счёт таможни переводит брокер, а организация перечисляет необходимые денежные средства непосредственно ему. В данной ситуации налоговые органы могут отказать организациям-импортерам в вычете НДС на том основании, что при ввозе импортных товаров таможенные платежи, включая данный налог, уплачиваются не самой организацией, а по её поручению третьим лицом, то есть брокером. В этом случае важно включить в договор следующие положения: организация своевременно возмещает брокеру суммы понесенных им затрат по уплате таможенных или иных платежей; имеются платёжные поручения на возмещение брокеру расходов по уплате НДС.
3. У фирмы имеется дебиторская задолженность по поставленным товарам. Однако в такой ситуации судьи занимают сторону налогоплательщика, отмечая, что исполнение или неисполнение контрагентами обязательств по оплате импортных товаров не регламентируется налоговым законодательством.
4. Малая среднесписочная численность работников общества, минимальный размер уставного капитала, отсутствие ликвидного имущества на балансе общества. При этом судьи также возражают налоговикам, указывая, что данные обстоятельства не могут быть основанием для отказа в вычете НДС, так как это не предусмотрено российскими законами.
5. На день принятия решения ИФНС об отказе в вычете налога от таможни не поступили сведения, подтверждающие факт уплаты обществом сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ. Однако ответ таможни на запрос инспекции не имеет правового значения в рамках применения норм НК РФ о налоговых вычетах. Поэтому такую причину отказа контролеров можно оспаривать в суде.
6. У организации отсутствуют товаросопроводительные документы (коносаменты, CMR), подтверждающие факт получения импортного товара.
7. Принятие импортируемых товаров на учёт произведено без оформления актов о приёмке товаров (ТОРГ 1). Однако арбитры считают, что подтверждением ввоза товара является ГТД, а не акт приёмки товаров.
8. Непредставление организацией документов, подтверждающих наличие собственных или арендуемых складских помещений. ИФНС считает, что в таком случае фирма не подтвердила факт получения и оприходования импортируемого товара. Это положение является очень спорным, так как право импортёра на применение налоговых вычетов не зависит от наличия у него складских помещений.

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100