Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Налогообложение

Вернуть по закону
Торговые организации нередко сталкиваются с проблемой возврата некачественного товара. Не их вина, что производство не в состоянии обходиться без брака, но их проблема - как правильно оформить "возвращенца", чтобы не иметь впоследствии затруднений с налогами
Автор Ю. Гудилина. Источник "Расчёт"

Качество товара
Рассмотрим случай возврата товара по причине его низкого качества.
Пункт 1 статьи 469 ГК РФ гласит, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В случае соответствующего условия в документе продавец обязуется предоставить клиенту товар, пригодный для целей, в которых продукция такого рода обычно используется (пункт 2 статьи 469 ГК РФ). Если же представитель торгового предприятия при заключении договора был информирован клиентом также и о конкретных целях приобретения товара, он обязан передать пользователю продукцию, пригодную для использования именно в этих целях.
Качество товара, как правило, подтверждается сертификатом. Сертификация бывает обязательной и добровольной. Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, установлен законодательством. Это, например, продукты питания для детей, парфюмерно-косметические товары и так далее.
Добровольная сертификация проводится по инициативе заявителя. Её целью является подтверждение соответствия товаров требованиям стандартов, технических условий и других документов, определяемых самим заявителем. По результатам этого мероприятия также выдаётся сертификат.
Случается, что продавец должен передать покупателю товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству сравнительно с обязательными нормативами. Это допускается пункт 4 статьи 469 ГК РФ.
Стороны вправе установить в договоре порядок приемки товаров по качеству. При этом они могут использовать правила, описанные в Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству. Этот документ утверждён постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 года № П-7. Данная инструкция не является обязательной. Соблюдать её нужно только тогда, когда это предусмотрено договором. Об этом гласит пункт 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 октября 1997 года № 18.
В том случае, если гарантийный срок (срок годности) не установлен, претензии могут быть предъявлены, если выявленные недостатки были обнаружены в разумный срок, но не более двух лет со дня передачи товара покупателю (пункт 2 статьи 477 ГК РФ). Если гарантийный срок (срок годности) всё-таки установлен, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками, в течение этого срока (пункты 3 и 4 статьи 477 ГК РФ).
Пункт 1 статьи 470 ГК РФ гласит, что в момент передачи товара последний должен соответствовать требованиям качества, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Кроме того, статья 476 ГК РФ содержит положение, в соответствии с которым продавец несет ответственность за недостатки товара только в том случае, если покупатель докажет, что недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

Внимание!
Глава 25 Налогового кодекса не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учёте возврат товара и как его учитывать при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль.
Когда ждать возврата
В случае передачи товара ненадлежащего качества покупатель может выбрать, что ему потребовать от продавца (статья 475 ГК РФ):
- соразмерное уменьшение покупной стоимости товара;
- безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок;
- возмещение собственных расходов на устранение недостатков.
Но эти требования предъявляются тогда, когда недостатки устранимы. В противном случае покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата денег. Расторжение соглашения может быть и частичным (по части поставляемого товара). Также можно потребовать замену некачественной продукции новой. Здесь выбор остается за покупателем.
Следует отметить, что в соответствии со статьёй 476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи его покупателю либо по причинам, возникшим до указанной передачи. Если подтвердится, что дефекты товара возникли по причинам, существовавшим до его передачи пользователю, то из этого следует вывод, что событие передачи надлежащего товара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, и право собственности к покупателю не перешло.
Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путём установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы.
Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако если последний не мог использовать купленную продукцию по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств.
Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, последний определяется законодательством как разумный период времени, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного соглашением или законодательством. Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в указанный срок, если иное не установлено законом или договором купли-продажи (статьи 477 ГК РФ).

Внимание!
При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку нельзя признать возвращённый товар реализованным.
Документальное оформление
В случае возврата покупатель выписывает в двух экземплярах накладную по форме № ТОРГ-12 и ставит в ней пометку "Накладная на возврат некачественного товара". Кроме того, бумага должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утверждён постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные. Указанные документы оформляются при первоначальной приёмке товара покупателем и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.
Приём возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один из них прикладывается к товарному отчёту, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена, покупки или возврата денег (пункт 10.3 Методических рекомендаций по учёту и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5). Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.
Основания причины возврата товара должны быть обоснованными - например, его несоответствие условиям, описанным в договоре. Если покупатель утверждает, что поставленный товар некачественный, а продавец считает обратное, в этом случае разрешить спор может только компетентная организация.

НДС и возврат
А как возврат влияет на налог на добавленную стоимость? Рассмотрим две ситуации: когда товар возвращается частично и когда возвращается полностью.
В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ при возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учёте соответствующих корректировок.
В письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 указан порядок внесения исправлений в счёт-фактуру. Прежде всего, корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат товара). При этом Минфин рекомендует дополнительно указать в документе количество и стоимость возвращенных товаров. Далее исправленный счёт-фактура подписывается и заверяется печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата в исправленном документе должна совпадать с датой принятия на учёт товаров, возвращенных покупателем.
При возврате всего товара оформляется обратная реализация. В качестве основания для вычета продавец некачественного возвращенного товара вполне может указать в книге покупок собственный счёт-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.

Налог на прибыль
Очевидно, что обязанность по уплате налога возникает только при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьёй 38 часть I Налогового Кодекса РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказания услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращённый товар реализованным, так как обязательство покупателя по приёмке товара считается неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.
В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов - в частности, налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ). Важно отметить, что в момент отгрузки продавец не знает, будет возвращен товар или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров. Возможны две ситуации:
- товар реализован и возвращен в одном налоговом периоде;
- товар реализован и возращен в разных налоговых периодах.
Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от продажи, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данную продукцию. При этом сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. В том случае, если реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а товар был возвращен покупателю в другом, то убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Правильный бухучёт
Как же возврат некачественного товара сказывается на бухучёте?
Прежде чем рассмотреть схему бухгалтерских записей по возврату товара у покупателя и продавца, напомним, что по общему правилу право собственности переходит к приобретателю по договору с момента передачи вещи (статья 223 ГК РФ), отвечающей ряду требований, которые установлены как законом, так и договором.
В случае надлежащего исполнения условий соглашения обеими сторонами момент исполнения продавцом обязанности по передаче вещи (переход права собственности) обычно совпадает с моментом её фактического вручения покупателю.

Бухгалтерский учёт у продавца

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма
в рублях

15 мая 2008 года

Получены денежные средства за товар

51

62

118 000

Отражена реализация товара

62

90-1

118 000

Начислен НДС с реализации товара

90-3

68-ндс

18 000

Списана себестоимость товара

90-2

41

80 000

20 мая 2008 года

КРАСНОЕ СТОРНО
Сторнирована ранее начисленная выручка от реализации товара на основании акта осмотра товара (рекламации)

62

90-1

(118 000)

Отражена задолженность перед покупателем

62

76-2

118 000

Произведён возврат денежных средств на расчётный счёт

62

51

118 000

КРАСНОЕ СТОРНО
Сторнирован начисленный НДС

90-3

68-ндс

(18 000)

КРАСНОЕ СТОРНО
Сторнирована стоимость возвращенного товара

90-2

41

(80 000)

 

Бухгалтерский учёт у покупателя

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма
в рубля
х

15 мая 2008 года

Произведена оплата за товар

60

51

118 000

Оприходован товар

41

60

100 000

Выделен НДС

19

60

18 000

Отнесён на расчёты с бюджетом НДС

68-ндс

19

18 000

20 мая 2008 года

КРАСНОЕ СТОРНО
Возвращён товар, не соответствующий требованиям договора, продавцу

41

60

(100 000)

КРАСНОЕ СТОРНО
Сторнирован НДС, предъявленный продавцом на дату получения товара

19

60

(18 000)

КРАСНОЕ СТОРНО
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

68-ндс

19

(18 000)

Отражена задолженность продавца в расчетах по претензиям

76-2

60

118 000

Получены деньги от продавца

51

76-2

118 000


Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100