Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

НДС - 2008 на практике.

журнал "НДС" №7, июль 2008 года
Марина Зубкова, корреспондент
В начале июля 2008 года в Москве прошел консультационный семинар для бухгалтеров, посвящённый вопросам налогообложения в 2008 году. Слушатели получили много полезной информации, в том числе по самому сложному налогу - НДС. Мероприятие провела Татьяна Крутякова, известный автор книг по налоговой тематике. Организатором семинара выступил Центр образования "ЭЛКОД".
Изюминкой семинара была его практическая направленность. В частности, речь шла о том, как пользоваться отдельными льготами по НДС, чем может заинтересовать налогового инспектора счёт 91 "Прочие доходы и расходы", о некоторых случаях применения налоговых вычетов, об опасностях невыясненных сумм на расчётном счёте и о многом другом.

Договор в помощь
Практика показала, что самой "непонятной" льготой, которая добавилась с 2008 года, оказалась так называемая инновационная льгота. Введена она пунктом 2 статьи 149 НК РФ и обязательна для применения. От НДС освободили операции по реализации прав на отдельные виды интеллектуальной собственности, в том числе на компьютерные программы и базы данных.
Льгота действует, если в результате операции от продавца к покупателю переходит исключительное право на продукт (полностью или частично). А ориентиром, который на практике укажет на наличие или отсутствие этого перехода, является договор. Какой договор заключить, заметила лектор, это прерогатива юриста компании. Бухгалтеру же остается строить свой учёт, исходя из формы договора. НДС не облагаются операции по договорам об отчуждении прав на интеллектуальную собственность и двусторонним лицензионным договорам о передаче прав на интеллектуальную собственность, заключённым в письменной форме (льгота есть). НДС облагаются операции по договорам купли-продажи экземпляра программы (включая "оберточную" лицензию) и договорам подряда на разработку или модификацию программ (льготы нет).
От типа договора зависит ещё одна льгота, тоже новая. Это освобождение от НДС некоторых операций с дебиторской задолженностью.
Общий порядок обложения НДС таких операций, напомнила госпожа Крутякова, изложен в статье 155 Налогового кодекса РФ. До 1 января 2008 года вид "дебиторки" не имел значения. Главное - есть ли доход от операции с ней. Если он есть, то нужно начислить налог. Если нет, то и базы нет.
Но с этого года от НДС освободили операции по уступке или приобретению прав кредитора по договорам денежного займа и кредитным договорам (подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ). Можно купить такую "дебиторку", взыскать её или перепродать - НДС не нужно платить по всей цепочке, подчеркнула госпожа Крутякова.

Безвозмездная передача? Заплатите НДС
На счёте 91 "Прочие расходы" отражают в том числе затраты, не учитываемые при расчёте налога на прибыль. Среди них может быть стоимость вручаемых людям подарков, призов, оплата питания сотрудников, услуг, оказанных в их пользу, и так далее. Этот счёт и изучает инспектор при проверке НДС.
А всё потому, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) является реализацией, то есть облагаемой НДС операцией (пункт 1 статьи 146 НК РФ). Налог начисляют на всю стоимость переданных ценностей (без налога). В налоговых расходах его сумму не учитывают (письмо ФНС России от 20 ноября 2006 года № 02-1-07/92). Счёт-фактуру выписывают в одном экземпляре (для себя) и регистрируют в книге продаж.
Что касается налогового вычета, то многие, как выяснилось, его не применяют, связывая это с тем, что при расчёте налога на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), не учитываются.
Здесь Татьяна Крутякова была лаконична: право на вычет "входного" НДС не связано с налогом на прибыль. Поэтому, если ценности оприходованы, от поставщика получен безупречный счёт-фактура с выделенным НДС, а затем их безвозмездно передали (то есть совершили облагаемую НДС операцию), для вычета "входного" налога есть все основания.

Примеры из жизни
Для того чтобы начислить НДС на стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), персонифицированный учёт, как для НДФЛ, не нужен. Поэтому, отметила лектор, пьют ли сотрудники чай, кофе или обычную питьевую воду, закупаемые для них работодателем, - не нужно высчитывать, сколько пакетиков чая, ложек кофе или стаканов воды досталось конкретному сотруднику. Начислять НДС нужно на всю стоимость переданных продуктов. Однако если купили чайник, чтобы работники могли вскипятить воду, то налог начислять не нужно, потому что его никому не передают, а оставляют в офисе.

Ещё пример. Накрыли праздничный стол для сотрудников - НДС на сумму съеденного и выпитого начислить нужно. Если же сводили сотрудников в ресторан - налог начислять не нужно, поскольку непосредственно от работодателя никакой передачи нет. То же и в случае приобретения для сотрудников, к примеру, абонементов в спортивный зал. Но если купили тренажер, установили его на своей территории и люди в обед на нём занимаются, то НДС нужно будет начислять на рыночную стоимость услуг по "кручению педалей".
Обо всём этом госпожа Крутякова рассказывала с присущим ей юмором. Но присутствующие прекрасно поняли, что безвозмездная передача - Клондайк для налоговиков. А для организации это риск, что инспектор доначислит НДС там, где есть любое потребление при непосредственной передаче от организации в пользу физических лиц еды, питья, цветов, услуг…

Рекламная раздача
Безвозмездной передачей, подчеркнула Татьяна Крутякова, является и раздача посторонним лицам календарей, ручек, бейсболок, футболок и прочей продукции (с логотипом компании) в рекламных целях. Но в отличие от "обычной" рекламная безвозмездная раздача сувениров льготируется: если стоимость единицы не больше 100 рублей, то НДС можно не начислять (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Поэтому ещё до начала рекламной акции тем, кто данную льготу применяет, нужно определиться, будет она или нет.
На практике поступают так.
Получили рекламную продукцию. Её нужно принять к учёту.
Чтобы понять, нужно ли выделять "входной" НДС и отражать его на счёте 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", считают стоимость единицы.
Если эта стоимость окажется больше 100 рублей, то "входной налог" нужно выделить - он пойдет к зачёту. Общую стоимость партии отправляют на соответствующий счёт (10 "Материалы", 41 "Товары"). При передаче действуют в обычном порядке.
Если единица рекламной продукции окажется дешевле 100 рублей, то при раздаче этой "малоценки" НДС не начисляют (это льгота). "Входной" налог выделять не нужно - его учитывают в стоимости ценностей, используемых в необлагаемой операции (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ). Нет и права на вычет "входного" налога по бесплатно розданным ценностям, подпавшим под действие льготы, подвела черту лектор.

Расходы без доходов
Типичная ситуация: у организации есть текущие расходы и "входной" НДС, но нет доходов и налоговой базы.
Госпожа Крутякова подчеркнула, что Налоговый кодекс РФ не запрещает использовать право на вычеты в периоде, когда начисленная сумма налога равна нулю. Есть и арбитраж в пользу налогоплательщиков. Несмотря на это, официальная позиция по данному вопросу строга: если сумм к начислению НДС нет, то и вычеты в этом налоговом периоде не предоставляются (смотри письма Минфина России от 25 декабря 2007 года № 03-07-11/642, УФНС России по городу Москве от 9 ноября 2007 года № 19-11/106815).
В этом случае, считают фискалы, вычеты следует перенести на следующий период, когда появится хоть какая-то сумма, облагаемая налогом, например аванс от покупателя.
Можно проигнорировать официальное мнение. Но лектор предупредила, что при этом не лишним будет учесть то, готова ли компания судиться с налоговой инспекцией, и есть ли у неё свободные деньги. Почему?
Объяснение простое. Получив от организации декларацию, в которой указано возмещение из бюджета при отсутствии выручки и начисленного налога, инспекция непременно сочтёт вычеты неправомерными. Вероятность того, что компания выиграет суд, большая. Но до тех пор, пока инспекция не примет решение о возмещении, все начисленные в последующих периодах суммы НДС к уплате надо будет перечислять в бюджет. На это и понадобятся дополнительные свободные средства.
И это единственный случай, когда налоговые вычеты (по требованию налоговиков и финансистов) сдвигают на более поздний срок, отметила лектор.
Если же организация начнет сдвигать налоговые вычеты по своему усмотрению - от проблем с налоговой ей не уйти.

Внимание: невыясненная сумма!
Бывает, что на расчётный счёт организации поступают деньги, которые кто-то перечислил по ошибке. Хорошо, если эту сумму удаётся "выловить" сразу и отнести на счёт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами". Так как она не связана с оплатой товаров (работ, услуг), то и НДС с неё платить не нужно. А когда ситуация прояснится, нужно взять у незадачливого кредитора письмо об ошибке с реквизитами для возврата денег и возвратить чужие деньги. Всё просто.
А что делать, если компания случайно сочла такую сумму авансом, включила в налоговую базу, отчиталась перед налоговой, уплатила НДС в бюджет, и только после этого спохватилась и вернула чужое? Не секрет, что многие, недолго думая, ставят налог с возвращённой суммы к вычету в периоде, когда был возврат. Здесь и кроется подводный камень.
Подобный возврат не является возвратом аванса и не связан с изменением условий договора (пункт 5 статьи 171 НК РФ). Поэтому в праве и на этот вычет компания получит отказ. Но инспектор в данной ситуации будет прав, сказала госпожа Крутякова. Это действительно ошибка, которую нужно исправить: откорректировать книгу продаж и сдать уточненную декларацию, приложив к ней копии платёжных поручений на получение и возврат чужих денег, а также имеющейся переписки. И не забыть погасить недоимку по НДС и соответствующие пени.

Здесь  Вы сможете  прочитать  статьи о бухгалтерском учёте, написанные сотрудниками компании  ADVICE BURO. При использовании статей с сайта - ссылка на сайт обязательна.

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100 Rambler's Top100