Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Расчёты по валютным обязательствам.

Журнал "Учёт в туристической деятельности" № 5, сентябрь 2008 года
Диркова Е.Ю., генеральный директор, ООО "Бизнес-бухгалтер"
Как показывает практика, с обязательствами, выраженными в иностранной валюте, но подлежащими оплате в рублях, бухгалтер турфирмы встречается нередко. Об этом свидетельствуют и многочисленные письма финансистов и налоговиков, разъясняющих проблемы таких расчётов. Рассмотрим их.
РАСЧЁТЫ В ВАЛЮТНОМ ЭКВИВАЛЕНТЕ
Гражданское законодательство разрешает устанавливать величину обязательств, подлежащих оплате в рублях, в размере эквивалентной суммы в иностранной валюте либо в условных денежных единицах. При этом сумма к оплате в рублях определяется по официальному или по договорному курсу валюты либо условных единиц на день платежа (пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ). Тем самым сделка предусматривает не твёрдую цену, а способ определения цены.
Реклама - только в рублях!
В рекламе цену путёвок необходимо указывать в рублях. Цена в иностранной валюте считается дополнительной информацией (пункт 7.1 статьи 5 Федерального закона от 13 марта 2006 года  № 38-ФЗ "О рекламе"). Но на договорные отношения это требование не распространяется.
Между тем в действующих нормативных документах бухгалтерского учёта термин "условные единицы" не встречается. А учёт операций с реальной инвалютой и рублёвых расчетов в валютном эквиваленте ведётся по единым правилам, установленным ПБУ 3/2006 "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 года № 154н). При этом пункт 5 ПБУ 3/2006 позволяет применять договорной курс валюты, отличный от официального, установленного Центральным банком РФ. Однако за основу такого курса обычно берётся официальный курс. На практике его  то и именуют "у.е.". Скажем, стоимость турпутёвки - 1000 у.е, где 1 у.е. равна 1 евро, увеличенному на 1 процент.

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ
Итак, договором установлено, что обязательства сторон выражаются в иностранной валюте, а платежи по ним осуществляются в рублях по официальному курсу этой валюты на дату перечисления денег. Такой порядок возможен при самых разнообразных расчётах с контрагентами: за турпутёвки, услуги связи или товарно-материальные ценности, по договорам займа. А вот заработную плату в иностранной валюте назначать нельзя. На это указал Роструд в письме от 10 октября 2006 года № 1688-6-1. Действительно, в связи колебаниями курса валюты нарушается принцип равной оплаты за труд равной ценности (статья 22 Трудового кодекса РФ).
ПБУ 3/2006 применяют, когда не произведена оплата. А если сделка совершается на условиях 100-процентного аванса, то её цена определяется именно исходя из уплаченной суммы. В этом случае оснований для последующего пересмотра цены нет. Если же внесена частичная предоплата, то пересчёт цены производят для оставшейся задолженности, выраженной в иностранной валюте.

ПРИМЕР 1
ООО "Круиз" осуществляет расчёты с туроператором в долларах США с обязательством оплаты в рублях.
За путёвки туроператору 1 июня 2008 года перечислен аванс в сумме 237384 рублей, эквивалентный 10000 долларов США (курс ЦБ РФ на эту дату - 23,7384 рублей/USD). В связи с продажей путёвок 5 июня на сумму, эквивалентную 20000 долларам США, у ООО "Круиз" образовалась задолженность перед туроператором, эквивалентная 10000 USD (20000 - 10000). Чтобы погасить эту задолженность 20 июня, предстоит перечислить 235979 рублей (курс ЦБ РФ на эту дату - 23,5979 рублей/USD).
Пункт 20 ПБУ 3/2006 устанавливает, что бухгалтерский учёт подобных обязательств ведётся в двух денежных единицах – как в рублях, так и в иностранной валюте. А изменение суммы валютного обязательства под действием перемены курса валюты именуется курсовой разницей. Переоценке подлежит лишь размер неисполненного обязательства, отражённый по счёту расчётов с контрагентом. А сумма, принятая к учёту по корреспондирующему счёту, не пересматривается.

ПРИМЕР 2
За аренду офиса ООО "Круиз" по окончании каждого месяца обязано вносить сумму, эквивалентную 500 евро (НДС не облагается). Поэтому 31 мая 2008 года бухгалтер турфирмы учел расходы на аренду по официальному курсу евро на эту дату:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 18391,35 рублей (500 EUR х 36,7827 рублей/EUR) – признаны расходы по аренде за май.
Оплата арендодателю перечислена 10 июня, но размер подлежащего погашению обязательства на эту дату изменился в связи с повышением официального курса евро:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 18571,00 рублей  (500 EUR х 37,1420 рублей/EUR) – погашена задолженность перед арендодателем за май.
По существу расчёты с арендодателем на сумму, эквивалентную 500 евро, завершены, однако на счёте 60 образовалось дебетовое сальдо в сумме 179,65 рублей (18571,00 - 18391,35). Это и есть курсовая разница. По правилам ПБУ 3/2006 курсовые разницы по расчётам списывают на счёт 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому в день оплаты бухгалтер закроет счёт 60 проводкой:
ДЕБЕТ 91 субсчёт "Прочие расходы"
КРЕДИТ 60
– 179,65 рублей (500 EUR х (37,1420 рублей/EUR – 36,7827 рублей/ EUR)) – списана курсовая разница по расчётам с арендодателем.
Мы проиллюстрировали на примерах проблемы, возникающие при рублевых расчетах по валютным обязательствам. А теперь приведем правила, которые ПБУ 3/2006 устанавливает для таких расчётов:
1) бухгалтерский учёт обязательств ведется как в рублях, так и в иностранной валюте по курсу, установленному договором;
2) предоплаченные обязательства в последующем не переоцениваются;
3) переоценка обязательств производится на даты:
- платежей (погашения обязательства);
- на конец каждого месяца;
4) курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательств, списываются на счёт 91 "Прочие доходы и расходы".
Обратите внимание на требование о ежемесячной переоценке. Дело в том, что отчётным периодом в бухгалтерском учёте является месяц. И если обязательство на конец месяца не выполнено, то его размер уточняется.

ПРИМЕР 3
ООО "Круиз" поручило реализацию полученных от туроператора путёвок субагенту. Последний отчитался о продажах 20 июня 2008 года на сумму 1000 долларов  США, но на конец этого месяца не расплатился. Исходя из курса ЦБ РФ на даты операций, бухгалтер ООО "Круиз" выполнил проводки.
20 июня:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчёт "Выручка"
– 23597,9 рублей (1000 USD х 23,5979 рублей/USD) – признана выручка согласно отчёту субагента.
30 июня:
ДЕБЕТ 91 субсчёт "Прочие расходы"
КРЕДИТ 62
– 140,6 рублей (1000 USD х (23,5979 рублей/USD – 23,4573 рублей/USD)) – отражена курсовая разница в связи с переоценкой задолженности покупателя (по текущему курсу валюты).

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Рассмотрим особенности налогообложения в рассматриваемом случае.

Налог на добавленную стоимость
Если обязательство выражено в иностранной валюте, то продавец может выставить счёт-фактуру в этих же единицах. Это право ему предоставляет пункт 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Такой счёт-фактуру продавец и покупатель регистрируют соответственно в книге продаж и книге покупок - с пересчётом НДС в рубли по курсу валюты на дату операции по продаже товаров, работ или услуг. Основание - пункт 3 статьи 153, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
В последующем, если цена "по оплате" превысит цену "по отгрузке", то продавец обязан доначислить НДС (в корреспонденции с дебетом счёта 91). Дело в том, что "дополнительные" суммы оплаты за реализованные товары, работы или услуги увеличивают налоговую базу на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. А вот при снижении курса валюты налоговая база не уменьшается. Такое мнение отражено в письме Минфина России от 26 марта 2007 года № 03-07-11/74. Причём эта позиция поддержана и ВАС РФ в определении от 15 апреля 2008 года № 4359/08.
В свою очередь покупатель принимает к вычету НДС, предъявленный продавцом. А нужно ли в связи с оплатой корректировать вычет НДС по "валютному" счёту-фактуре? Да, нужно. Именно такой вывод можно сделать из письма УФНС России по городу Москве от 6 декабря 2007 года № 19-11/116396. Хотя налоговое законодательство не предусматривает возможности снижения вычета (а по сути - восстановления НДС) в связи с падением курса валюты на дату оплаты. На это указано в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2007 года № А43-6328/2007-34-140.

ПРИМЕР 4
ООО "Круиз" приобрело у российского поставщика мобильный телефон, стоимость которого эквивалентна 590 долларов  США (в том числе НДС - 90 долларов  США). На дату оплаты официальный курс доллара уменьшился. Как отразить такую ситуацию в учёте турфирмы?
Проводки будут следующими (использован курс валюты на даты операций).
На дату поставки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 11703,40 рублей (500 USD х 23,4068 рублей/USD) – оприходован в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей мобильный телефон;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2106,61 рублей (90 USD х 23,4068 рублей/USD) – предъявлен поставщиком НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчёт "Расчеты по НДС"
КРЕДИТ 19
– 2106,61 рублей - принят к вычету предъявленный НДС.
На дату оплаты:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 13 789,89 рублей (590 USD х 23,3727 рублей/USD) – произведена оплата по обязательству, выраженному в долларах США;
ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 91 субсчёт "Прочие доходы"
– 20,12 рублей (590 USD х (23,4068 рублей/USD – 23,3727 рублей/USD)) – списана курсовая разница по расчётам с поставщиком.
Обратите внимание: переоценки неоплаченных задолженностей на конец месяца расчёты по НДС не затрагивают.

Налог на прибыль и единый налог
Отметим, что налоговое законодательство применительно к рублёвым расчётам по валютным обязательствам оперирует специальным понятием "суммовая разница". А термин "курсовая разница" в Налоговом кодексе РФ используется только для характеристики операций с реальной иностранной валютой.
Суммовая разница возникает, когда сумма обязательств, исчисленная по курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. В отличие от бухгалтерского учёта переоценка валютных обязательств, подлежащих оплате в рублях, на конец месяца (отчётного периода) не производится (письмо Минфина России от 17 марта 2008 года № 03-03-06/1/190). Как и в бухгалтерском учёте, суммовые разницы не возникают в условиях полной предоплаты (письмо Минфина России от 24 апреля 2008 года № 03-03-06/1/292).
Своим происхождением суммовые разницы обязаны методу начисления, согласно которому доходы и расходы принимаются к учёту вне зависимости от фактического движения денежных средств (пункт 1 статьи 271, пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ). Аналогичный принцип действует и в бухгалтерском учёте (пункт 6 ПБУ 1/98 "Учётная политика организации", утверждённого приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н). А в случае признания доходов и расходов по "оплате", то есть по кассовому методу, суммовых разниц в налоговом учёте не образуется. Этот вывод подтверждают и нормы налогового законодательства (пункт 5 статьи73, пункт 3 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ). Значит, на "упрощёнке" дополнительных доходов или расходов не возникает.
В целях налогообложения прибыли по методу начисления суммовые разницы относят на внереализационные доходы либо на внереализационные расходы (пункт 11.1 статьи 250, подпункт 5.1 пункт 1 стать 265 Налогового кодекса РФ). Моментом признания суммовой разницы является дата погашения (оплаты) дебиторский или кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах (пункт 7 статьи 271, пункт 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ).
В итоге на дату оплаты различие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью исчезает. Но если даты отгрузки и оплаты относятся к разным отчётным (налоговым) периодам, то в бухгалтерском учёте возникают временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль (пункт 8, 9 ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций", утверждённого приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н).

ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ
Разумеется, курсовые разницы в бухгалтерском учёте и суммовые разницы в налоговом учёте отражают на основании первичных документов. Таким оправдательным документом выступает справка бухгалтера. Действительно, за совершение данной хозяйственной операции и правильность её оформления несёт ответственность именно бухгалтер (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте", статьи 313 Налогового кодекса РФ).
А как следует оформлять документы, на основании которых принимают к учёту обязательства, выраженные в "у.е."? "Первичку" нужно составлять в российских рублях. Составление актов и товарных накладных в иностранной валюте в условиях рублёвых расчётов не допускается (письма Минфина России от 17 июля 2007 года № 03-03-06/2/127, от 12 января 2007 года  № 03-03-04/1/866).
Ведение "первички" в условных единицах будет являться нарушением требований законодательства к первичным учётным документам. Для налогоплательщика это грозит штрафными санкциями по статье 120 Налогового кодекса РФ, ведь недействительность первичных документов приравнивается к их отсутствию.

Здесь  Вы сможете  прочитать  статьи о бухгалтерском учёте, написанные сотрудниками компании  ADVICE BURO. При использовании статей с сайта - ссылка на сайт обязательна.

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100