Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Финансирование под уступку денежного требования.

С.Лисицына, эксперт "Федерального агентства финансовой информации"
В некоторых случаях привлекать кредит для пополнения оборотных средств не совсем разумно. Например, если компания отгрузила товар покупателю, а тот не очень спешит за него расплачиваться. В таких ситуациях выручить может договор факторинга. Правда, бухгалтеру придётся немного "покопаться" в особенностях отражения данной операции в учёте.
Законодательное регулирование отношений между сторонами по договору финансирования под уступку денежного требования осуществляется статьями 824-833 главы 43 Гражданского кодекса. Как правило, сторонами в таком договоре, который принято называть договором факторинга, являются организация - поставщик товара и банк, а суть факторинга заключается в том, что, уступив по такому договору свои долги, фирма получает от банка часть причитающихся ей денежных средств сразу же после заключения договора. При этом право требования денежного долга передаётся банку. По истечении определенного срока покупатель рассчитывается с банком, а банк в свою очередь перечисляет оставшуюся часть средств на счёт поставщика, предварительно удержав комиссию за свои услуги.
Заключение договора факторинга дает фирме-поставщику целый ряд преимуществ. Во-первых, компания получает деньги за продукцию сразу же после её отгрузки, то есть у неё не возникает нехватки оборотных средств. Во-вторых, предоставление денежных средств по договору факторинга не требует залога со стороны фирмы-поставщика. В-третьих, поставщик таким образом страхует себя от несвоевременной оплаты поставки.
В то же время если компания заключила договор факторинга, то у неё возникнет необходимость отражения операций по этому договору в бухгалтерском и налоговом учёте.

Налогообложение факторинга
Как известно, главным расходом поставщика по договору факторинга является вознаграждение, выплачиваемое им банку. Порядок его учёта в целях налогообложения прибыли напрямую зависит от того, в каком виде оно установлено в договоре факторинга. К такому выводу пришли сотрудники Минфина в письме от 19 февраля 2008 года № 03-03-06/1/116.
Если речь идёт о вознаграждении, установленном в договоре в абсолютном выражении, то оно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на оплату услуг банка на основании положений подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Если же вознаграждение банку установлено в процентах от суммы договора, то такие расходы в целях налогообложения прибыли признаются расходами в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются в составе внереализационных расходов. Здесь уже начинают действовать нормы статьи 269 Налогового кодекса, о чем совсем недавно напомнил Минфин в своём письме от 4 августа 2008 года № 03-03-06/1/437.
Процентные расходы могут включаться в состав внереализационных только в размере, не превышающем средний уровень процентов по долговым обязательствам, выданным фирмой-поставщиком в том же отчётном или налоговом периоде на сопоставимых условиях (пункт 1 статьи 269 НК). Напомним, что существенным отклонением от среднего уровня процентов считается отклонение более чем на 20 процентов.
Если же у организации-поставщика в этом отчётном периоде отсутствуют долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, то максимальный размер учитываемых при налогообложении прибыли процентов признается равным ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза, по рублёвым обязательствам. Если же речь идёт об обязательствах в иностранной валюте, максимальная ставка равна 15 процентам.
Отметим также, что сумма НДС с комиссии банку подлежит вычету организацией-поставщиком на основании счёта-фактуры. Однако если для налогообложения прибыли суммы вознаграждения включались в состав расходов не полностью, а в пределах нормативов, то и вычет НДС может быть произведен только в той их части, которая относится к расходам при исчислении налога на прибыль (пункт 7 статьи 171 НК).

Бухгалтерский учёт
Затраты организации по оплате вознаграждения банку следует рассматривать как оплату услуг кредитных организаций, они признаются прочими расходами на основании пункта 11 ПБУ 10/99 и отражаются по дебету счета 91. В то же время само денежное требование, являющееся предметом договора факторинга, должно учитываться на отдельном субсчёте "Расчёты по переданным денежным требованиям" счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Рассмотрим конкретный пример.
Пример
Компания "Альфа" заключила договор поставки с ООО "Гамма" на сумму 78600 рублей. Согласно условиям договора покупатель оплачивает поставленную продукцию в течение 30 дней со дня отгрузки. Однако до истечения этого срока "Альфа" заключила с АКБ "Дельта" договор факторинга, согласно которому банк сразу по заключении договора перечисляет компании "Альфа" 75% от суммы поставки. Оставшаяся сумма, за вычетом вознаграждения в размере 5% от цены реализации, то есть 3930 рублей (с учётом НДС), подлежит перечислению на расчётный счёт "Альфы" после того как АКБ "Дельта" получит оплату за продукцию непосредственно от покупателя.
Компания "Альфа" сделала следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90
- 78600 рублей - отражена реализация продукции покупателю;
Дебет 90 Кредит 68
- 11989,83 рублей (78600 х 18 / 118) - отражена сумма НДС к уплате в бюджет по проданным товарам;
Дебет 76 Кредит 91.1
- 78600 рублей - отражена уступка банку денежного требования;
Дебет 91.2 Кредит 62
- 78600 рублей - отражено списание денежного требования;
Дебет 51 Кредит 76
- 58950 руб. (78600 х 0,75) - перечислены банком денежные средства по договору факторинга;
Дебет 91.2 Кредит 76
- 3330,51 рублей (3930х 100 / 118) - отражена сумма вознаграждения банку (без НДС);
Дебет 19 Кредит 76
- 599,49 рублей (3930 х 18/118) - отражен НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76
- 15720 рублей (78600 х 0,25 - 78 600 х 0,05) – банком перечислена оставшаяся часть долга за вычетом вознаграждения;
Дебет 68 Кредит 19
- 599,49 рублей - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Здесь  Вы сможете  прочитать  статьи о бухгалтерском учёте, написанные сотрудниками компании  ADVICE BURO. При использовании статей с сайта - ссылка на сайт обязательна.

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100