Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

"Гражданско-правовые" особенности налогообложения.

С.Котова, эксперт "Федерального агентства финансовой информации"
Для выполнения определённого вида работ или услуг компании нередко предпочитают не расширять штат, а заключить гражданско-правовые договоры. Налоговый учёт выплат по таким контрактам напрямую зависит от того, является исполнитель штатным сотрудником или специалист был приглашён со стороны.
Если потребность фирмы в рабочей силе носит временный характер, то, безусловно, принимать в штат нового человека просто нецелесообразно. Конечно, и трудовое законодательство предусматривает возможность заключения срочного контракта или договора о совместительстве, однако с точки зрения минимизации финансовых обязательств организации более выгоден именно гражданско-правовой договор. Он позволяет сэкономить на налогах, избежать оплаты больничного листа, а в некоторых случаях "забыть" об обязанностях налогового агента.
Определяющую роль в порядке налогообложения вознаграждений, выплачиваемых по таким контрактам, играет то, кем выполнены работы. Так, исполнителем по договору ГПХ в рассматриваемом случае могут выступать:
– сторонний индивидуальный предприниматель;
– стороннее физическое лицо;
– сотрудник организации (как ПБОЮЛ, так и гражданин).
Налог на прибыль: каждому по статье
Затраты на оплату работ, которые выполнены физлицом, не зарегистрированным в качестве ИП и не связанным с организацией трудовыми отношениями, включаются в состав расходов на оплату труда (пункт 21 статьи 255 НК). Уменьшит базу по налогу на прибыль и вознаграждение, выплаченное индивидуальному предпринимателю, не состоящему в штате компании. Однако в данном случае затраты на выплату по договору ГПХ признаются в налоговом учёте уже как прочие расходы (подпункт 41 пункта 1 статьи 264 НК).
Обратите внимание, что как и любые иные налоговые расходы компании, затраты на оплату работ или услуг, выполненных по гражданско-правовым договорам, прежде всего, должны отвечать требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Так, вопросы у налоговиков неминуемо вызовет контракт, заключённый со сторонним специалистом, при наличии штатного сотрудника аналогичного профиля. Отстоять правомерность подобного подхода можно, например, указав на необходимость дополнительного объёма работ. Но лучше всего, чтобы обязанности штатных и сторонних работников были прописаны в соответствующих документах и не пересекались.
Долгое время Минфин не разрешал учитывать при расчёте налога на прибыль выплаты по договорам ГПХ, заключённым с собственными сотрудниками компании (письмо Минфина от 23 ноября 2006 года № 03-03-04/1/792). Тем не менее в конце концов чиновники пошли навстречу налогоплательщикам и изменили свою позицию. Таким образом, на сегодняшний день организации вправе включить сумму вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключённым со штатными работниками, в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Сделать это, по мнению представителей главного финансового ведомства, позволяет подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Недавно эксперты Минфина вновь подтвердили такую возможность письмом от 19 августа 2008 года № 03-03-06/2/107.
Но опять же учесть подобные затраты при расчёте налога на прибыль можно лишь в том случае, если они успешно прошли "тест на обоснованность". Иными словами, фирме стоит позаботиться о том, чтобы "гражданско-правовые" обязанности сотрудника не дублировали его трудовые функции.

НДФЛ: агент не для всех
Вне зависимости от того, состоит исполнитель по договору ГПХ в штате компании или нет, полученное им вознаграждение является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Однако если заказ он выполнял в качестве индивидуального предпринимателя, то рассчитать и уплатить НДФЛ он обязан самостоятельно (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК). Таким образом, в подобной ситуации компания избавлена от необходимости исполнять роль налогового агента. Другое дело, если привлеченный специалист не имеет статуса ПБОЮЛ – тогда обязанность по исчислению, удержанию и перечислению "подоходного" налога ложится на плечи организации. В данном случае необходимо учитывать, что лица, работающие по договорам ГПХ, имеют право на стандартные и профессиональные НДФЛ-вычеты (пункт 3 статьи 218, пункт 2 статьи 211 НК). Основанием для их предоставления и в том и в другом случае служит письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право на льготу.

ЕСН: сэкономим на ФСС
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса выплаты в пользу физлиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, признаются объектом обложения ЕСН. Однако в данной норме предусмотрено и исключение. Так, если исполнителем по договору выступает индивидуальный предприниматель, то соцналог начислять не нужно. Кроме того, никто не отменял и действие пункта 3 статьи 236 Кодекса, согласно которому не подлежат обложению ЕСН суммы, не отнесённые к расходам по налогу на прибыль.
Не следует включать в базу по единому социальному налогу и те выплаты по гражданско-правовому договору, которые представляют собой компенсацию затрат исполнителя на реализацию заказа (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК).
С соцналогом связана и основная налоговая экономия, которая делает гражданско-правовые договоры столь популярными. Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС. Следовательно, ставка налога в отношении подобных выплат составляет 23,1 процента, а не 26.

Здесь  Вы сможете  прочитать  статьи о бухгалтерском учёте, написанные сотрудниками компании  ADVICE BURO. При использовании статей с сайта - ссылка на сайт обязательна.

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100