Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009.

Новоселов К.В. советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, кандидат экономических  наук
журнал "Российский налоговый курьер" № 18/2008
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
В конце июля Президент РФ подписал ряд федеральных законов, которые вносят блок поправок во вторую часть Налогового кодекса, в том числе в главу 25 "Налог на прибыль организаций". Так, с 2009 года в значительной степени изменятся правила налогового учёта амортизируемого имущества [1].
Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ), который был опубликован в "Российской газете" 30 июля 2008 года, внесены существенные поправки в главу 25 НК РФ. Они вступают в силу с 1 января 2009 года. Наиболее серьёзные изменения претерпел порядок налогового учёта амортизируемого имущества. В частности, кардинально изменился нелинейный метод начисления амортизации, расширен состав амортизируемого имущества. Изложены в новой редакции статьи 258, 259 и 322, введены новые статьи 259.1, 259.2 и 259.3, уточнены нормы статей 256, 257 и 323 Налогового кодекса. Кроме того, согласно статьям 254, 255, 264 и 270 НК РФ со следующего года у налогоплательщиков появится возможность учитывать некоторые виды затрат, которые сегодня не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Проанализируем новые нормы главы 25 НК РФ, касающиеся налогового учета операций с амортизируемым имуществом.

Состав амортизируемого имущества
Решен вопрос об учёте в целях налогообложения прибыли расходов на капвложения в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования. С 2009 года такие затраты признаются амортизируемым имуществом, как и капитальные вложения в объекты основных средств, предоставленные в аренду. Так предусмотрено в новой редакции абзаца 4 пункта 1 статьи 256 НК РФ. Отметим, что в настоящее время (до 2009 года) капвложения по указанным объектам основных средств в состав амортизируемого имущества не включаются.
Согласно новой редакции статёй 258 и 259 НК РФ со следующего года установлен порядок амортизации стоимости неотделимых улучшений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования (новые абзацы в пункте 1 статьи 258 НК РФ). Итак, с 2009 года по капвложениям в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, амортизация начисляется в таком порядке. Капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются ссудодателем по общим правилам, установленным в главе 25 НК РФ. Капитальные вложения, произведённые организацией-ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учётом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Таким образом, с 2009 года амортизация капвложений в форме неотделимых улучшений в объекты, полученные по договору безвозмездного пользования, начисляется в порядке, аналогичном амортизации подобных капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.
Правила начисления амортизации...
В статьях 258 и 259 НК РФ по-новому изложен порядок начисления амортизации при нелинейном методе, а порядок применения линейного метода уточнён.
Как и прежде, в целях применения главы 25 Налогового кодекса налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации основных средств и НМА - линейный или нелинейный. Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.
Обратите внимание: с 2009 года глава 25 НК РФ допускает изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Причём налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. В статье 6 Закона № 158-ФЗ также установлено, что налогоплательщики до 1 января 2009 года должны определить в налоговой учётной политике метод начисления амортизации, который они будут использовать с 1 января 2009 года.
В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному - пообъектно либо по группе амортизируемого имущества.
Таблица 1. Начисление амортизации в зависимости от применяемого метода
Виды объектов амортизируемого имущества
Метод начисления амортизации

линейный нелинейный
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в амортизационные группы с восьмой по десятую Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации
Все остальные объекты амортизируемого имущества Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе)
Как уже отмечалось, в главу 25 НК РФ введены три новые статьи, посвященные порядку расчёта сумм амортизации при линейном и нелинейном методах, а также применению повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.
...при линейном методе
Анализируя порядок расчёта сумм амортизации при линейном методе, изложенный в статье 259.1 НК РФ, можно отметить следующее. В целом данный порядок не изменился. Как и раньше, сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта. Правда, уточнено, что при расчёте нормы амортизации принимается во внимание срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах и без учёта сокращения или увеличения этого срока в соответствии с абзацем 2 пункта 13 статьи 258 НК РФ (без учёта коэффициентов, повышающих либо понижающих норму амортизации).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, являющиеся предметом аренды (амортизируемые с применением линейного метода), начинается у арендатора (либо у арендодателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (пункт 3).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования (амортизируемые линейным методом), начинается у организации-ссудодателя (либо у организации-ссудополучателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (пункт 4).
ПРИМЕР 1
ООО "Альфа" (ссудополучатель) 1 ноября 2008 года получило от ЗАО "Сигма" (ссудодателя) оборудование (третья амортизационная группа, срок полезного использования - 48 месяцев) по договору безвозмездного пользования. Срок действия договора - 24 месяца. С согласия ссудодателя ООО "Альфа" в декабре 2008 года осуществило капвложения в форме неотделимых улучшений по данному оборудованию. Стоимость улучшений составила 24000 рублей (без НДС). ЗАО "Сигма" не возмещает ссудополучателю затраты по капвложениям в оборудование. Оборудование (после осуществления капвложений) введено в эксплуатацию в январе 2009 года. Поэтому начисление амортизации по капвложениям в форме неотделимых улучшений по данному оборудованию ООО "Альфа" начнёт с 1 февраля 2009 года (организация применяет линейный метод). Сумма ежемесячной амортизации по капвложениям в оборудование равна 500 рублей (24000 рублей : 48 месяцев).
За время действия договора безвозмездного пользования ООО "Альфа" вправе признать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по капвложениям в размере 10500 рублей (500 рублей x 21 месяц).
...при нелинейном методе
В статье 259.2 НК РФ, вступающей в силу с 2009 года, изложен новый порядок расчёта сумм амортизации при нелинейном методе. На 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учётной политике установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определить суммарный баланс. Этот показатель - не что иное, как результат сложения стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной группе (подгруппе) в порядке, установленном в статье 322 Налогового кодекса.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации согласно статье 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учёта амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса.
По мере ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Первоначальная стоимость данных объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (пункт 2 статьи 257 НК РФ) суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Эта величина рассчитывается так:
А = В x k : 100,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс данной амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы).
Важный момент: с 2009 года при нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы (таблица 2).
Таблица 2. Методы начисления амортизации в 2009 году
Амортизационная группа Норма амортизации за месяц с 2009 года при нелинейном методе (%) Согласно Классификации основных средств
срок полезного использования (месяцы) норма амортизации за месяц при линейном методе (1 : группа 3 x 100%)
1 2 3 4
Первая 14,3 13-24 7,7-4,17
Вторая 8,8 25-36 4-2,77
Третья 5,6 37-60 2,7-1,67
Четвертая 3,8 61-84 1,64-1,19
Пятая 2,7 85-120 1,18-0,83
Шестая 1,8 121-180 0,83-0,55
Седьмая 1,3 181-240 0,55-0,42
Восьмая 1,0 241-300 0,42-0,33
Девятая 0,8 301-360 0,33-0,28
Десятая 0,7 361 и больше 0,28 и меньше
Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда самортизировать объект в налоговом учёте можно намного быстрее.
Сравним новый нелинейный метод начисления амортизации со старым, применяемым до 2009 года.

ПРИМЕР 2
ООО "Альфа" в декабре 2008 года приобрело и ввело в эксплуатацию следующие объекты основных средств:
- персональный компьютер стоимостью 25000 рублей (вторая амортизационная группа, срок полезного использования - 25 месяцев);
- копировальный аппарат стоимостью 37000 рублей (третья амортизационная группа, срок полезного использования - 37 месяцев);
- производственное здание стоимостью 610000 рублей (четвёртая амортизационная группа, срок полезного использования - 61 месяцев).
Амортизация по этим объектам начисляется с января 2009 года. Сравним суммы амортизационных отчислений за три месяца 2009 года по объектам при новом и старом нелинейных методах амортизации.
Суммы ежемесячной амортизации по персональному компьютеру в 2009 году рассчитываются так:
- за январь - 2200 рублей (25000 рублей  x 8,8 : 100);
- за февраль - 2006 рублей [(25000 рублей – 2200 рублей) x x 8,8 : 100];
- за март - 1830 рублей [(22800 рублей – 2006 рублей) x x 8,8 : 100].
Значит, за три месяца сумма начисленной амортизации составит 6036 рублей (2200 рубей + 2006 рублей + 1830 рублей).
Сумма амортизации, начисленной в 2009 году старым нелинейным методом по этому же объекту основных средств за январь, равна 2000 рублей (25000 рублей : : 25 месяцев x 2), за февраль 1840 рублей [(25000 рубей – 2000 рублей) : 25 месяцев x 2], а за март - 1693 рублей.
По остальным объектам основных средств при нелинейном методе суммы ежемесячной амортизации рассчитываются в аналогичном порядке (таблца 3).
Таблица 3. Суммы амортизации, начисленные за январь - март 2009 года, при нелинейных методах 2008 и 2009 годов
Основное средство Первоначальная стоимость (рубли) Срок полезного использования (месяцы) Норма амортизации в месяц (%) Сумма амортизации за три месяца 2009 года (руб.)
нелинейный метод (2008 год) нелинейный метод (2009 год) старый нелинейный метод новый нелинейный метод
Персональный компьютер 25 000 25 8 8,8 5533 6036
Копировальный аппарат 37 000 37 5,4 5,6 5678 5874
Производственное здание 610 000 61 3,28 3,8 58 069 66 931
Итого: 672000 - 69 280 78 841
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Что необходимо сделать до 1 января 2009 года
Безусловно, на 1 января 2009 года у большинства налогоплательщиков будет числиться на балансе значительное количество основных средств и НМА с остаточной стоимостью. Перечислим важные моменты, которые следует учесть перед наступлением нового налогового периода.
1. Налогоплательщики должны определить, какой метод начисления амортизации они будут применять с 2009 года.
2. До 1 января 2009 года нужно закрепить выбранный метод начисления амортизации в учетной политике для целей налогообложения.
3. Те, кто будет использовать линейный метод начисления амортизации, в следующем году рассчитывают амортизацию так же, как и сегодня.
4. Налогоплательщики, которые выберут нелинейный метод начисления амортизации, обязаны определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1 января 2009 года или так называемый суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп). Этот показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов основных средств и НМА в эксплуатацию.
С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.
ПРИМЕР 3
Воспользуемся условием примера 2. Предположим, амортизация по указанным основным средствам начисляется нелинейным методом. Допустим, кроме этих объектов на 1 января 2009 года у ООО "Альфа" имеются следующие основные средства:
- ноутбук (вторая амортизационная группа, срок полезного использования - 30 месяцев, стоимость - 60000 рублей, введён в эксплуатацию в феврале 2008 года);
- легковой автомобиль (третья амортизационная группа, срок полезного использования - 50 месяцев, стоимость - 500000 рублей, введён в эксплуатацию в июне 2008 года).
На 1 января 2009 года остаточная стоимость перечисленных основных средств равна:
- по ноутбуку - 40000 рублей (амортизация с марта по декабрь 2008 года - 20000 рублей);
- по легковому автомобилю - 440000 рубей (амортизация с июля по декабрь 2008 года - 60000 рублей).
Суммы амортизации, начисленной нелинейным методом в 2009 году, по этим объектам, а также по тем, которые введены в эксплуатацию в декабре 2008 года, представлены в таблице 4.
Таблица 4. Суммы амортизации, начисленной нелинейным методом в 2009 году (рубли)
Основное средство Норма амортизации за месяц (%) Январь 2009 года Февраль 2009 года Март 2009 года
суммарный баланс* на 01.01.2009 сумма амортизации суммарный баланс на 01.02.2009 сумма амортизации суммарный баланс на 01.03.2009 сумма амортизации
ППерсональный компьютер - 25- 000
Ноутбук - 40- 000
Итого по второй группе 8,8 65 000 5720 59 280 5217 54 063 4758 br> ККопировальный аппарат - 37000 
Легковой автомобиль - 440000 
Итого по третьей группе 5,6 477 000 26 712 450 288 25 216 425 072 23 804 br> ППроизводственное здание - 610000
Итого по четвертой группе 3,8 610 000 23 180 586 820 22 299 564 521 21 452 br> ВВсего - 1 152 000 55 612 1 096 388 52 732 1 043 656 50 014
Кроме того, в статье 259.2 предусмотрены такие правила. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, являющиеся предметом аренды (амортизация по которому начисляется нелинейным методом согласно статье 259 НК РФ), начинается у арендатора (или у арендодателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (пункт 6).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капвложений в объекты ОС, полученные по договору безвозмездного пользования, начинается у каждой из сторон названного договора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капвложения были введены в эксплуатацию (пункт 7).
...при возврате объекта ссудодателю либо при асконсервации и завершении реконструкции
ППри прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества ссудодателю амортизация по таким объектам (при любом методе) начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошёл возврат объектов налогоплательщику.
Аналогичный порядок применяется и при расконсервации объекта после длительной (более 3-х месяцев) консервации, завершении реконструкции амортизируемого объекта, продолжавшейся более 12 месяцев. Амортизация по данному имуществу (любым методом) начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли завершение реконструкции или расконсервация объекта.
В перечисленных ситуациях при нелинейном методе суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов. br> Обратите внимание: с 2009 года нормы, регулирующие порядок применения амортизационной премии, изложены в пункте 9 статьи 258 НК РФ (их суть не изменилась по сравнению с действующей в настоящее время редакцией главы 25 Налогового кодекса).
Например, если налогоплательщик воспользуется амортизационной премией, то основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом такой премии. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях реконструкции, модернизации, технического перевооружения, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) также за вычетом амортизационной премии.
...при выбытии амортизируемого объекта
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
ООсобый механизм досрочной ликвидации применяется в случае, если величина суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) станет меньше 20000 рублей. А именно: в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества), налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, включив значение суммарного баланса по ней в состав внереализационных расходов текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода названного объекта из ее состава. Начисление амортизации, исходя из суммарного баланса данной амортизационной группы (подгруппы), продолжается в порядке, установленном в статье 259.2 НК РФ. Для этих целей срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике закреплено применение нелинейного метода амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты. br> Пункт 1 статьи 257 НК РФ дополнен новыми положениями о порядке определения остаточной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Остаточная стоимость рассчитывается по формуле:
Sn = S x (1 – 0,01 x k)n,
ггде Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая полных месяцев, в течение которых такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса;
k — норма амортизации (в том числе с учётом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
БУКВА ЗАКОНА br> Как начислять амортизацию при создании, реорганизации или ликвидации фирмы
В новой редакции статьи 259 НК РФ изложены правила начисления амортизации в ситуации, когда компания в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца.
ВВ указанных случаях амортизация начисляется с учётом следующих особенностей.
1. Ликвидируемая организация начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемая - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена её реорганизация.
2. Вновь созданная организация либо компания, образующаяся в результате реорганизации, начисляет амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. br> В настоящее время ликвидируемые (реорганизуемые) компании прекращают начислять амортизацию с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация (реорганизация).
Повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации
В статье 259.3 Налогового кодекса изложены правила применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.
СС 2009 года налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух в отношении следующих объектов амортизируемого имущества:
- основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Но, как и ранее, при нелинейном методе начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
- собственных основных средств налогоплательщиков - сельхозорганизаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
- собственных основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех:
- в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (договора лизинга). Обратите внимание на ограничение по использованию этого коэффициента с 2009 года: он не применяется при любом методе амортизации к основным средствам - объектам лизинга, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. В настоящее время такое ограничение существует лишь для нелинейного метода;
- по основным средствам, используемым исключительно в научно-технической деятельности.
Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) объекты основных средств, которые являются предметом лизинга, согласно договорам, заключенным участниками лизинговой сделки до введения в действие 25-й главы Налогового кодекса, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. В налоговом учёте амортизация по названным объектам амортизируемого имущества начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше трёх.
Отметим, что с 1 января 2009 года в главе 25 НК РФ не будет положений о применении понижающего коэффициента 0,5, применяемого сегодня к дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам. br> Остальные положения по применению повышающих (понижающих) коэффициентов сохранились в том виде, в каком они применяются сейчас.
ННалоговый учёт амортизируемого имущества
Соответствующие изменения, связанные с обновлением порядка начисления амортизации, внесены в статьи 322 и 323 НК РФ, регулирующим организацию налогового учёта амортизируемого имущества.
Так, на 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учётной политике утверждено положение об изменении метода начисления амортизации, организация в целях налогообложения прибыли определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества. Такое правило установлено в новой редакции статьи 322 НК РФ.
Если налогоплательщик предусмотрел в налоговой учетной политике нелинейный метод начисления амортизации, то в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) он должен учитывать следующее. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества (без учёта объектов, амортизируемых только линейным методом согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ) определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учётной политике организация указала, что будет применять нелинейный метод начисления амортизации. Разумеется, в данном случае остаточную стоимость нужно рассчитывать исходя из срока полезного использования названных объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.
Предположим, налогоплательщик вносит в учетную политику изменения, согласно которым вместо ранее используемого нелинейного метода начисления амортизации будет применять линейный метод. Организация согласно правилам статьи 257 Налогового кодекса определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого в учётной политике она предусмотрела применение линейного метода. Норма амортизации для каждого такого амортизируемого объекта рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока его полезного использования, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации.
Как и прежде, в 2009 году налоговый учёт доходов и расходов по операциям с амортизируемым имуществом ведется пообъектно, за исключением сумм амортизации, начисленной по амортизационным группам (подгруппам) объектов основных средств при нелинейном методе (статья 323 НК РФ).
Кроме того, уточнено, что аналитический учёт по амортизируемому имуществу должен содержать информацию:
- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;
- сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество было реализовано (выбыло), - для тех объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;
- сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при нелинейном методе);
- об остаточной стоимости выбывающих объектов амортизируемого имущества. Речь идёт об объектах, входящих в амортизационные группы (подгруппы), остаточная стоимость которых определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Как видим, два последних требования к аналитическому учету амортизируемого имущества, добавленные в статью 323 НК РФ с 2009 года, новые. Это связано с изменениями в правилах начисления амортизации нелинейным методом.
[1] Остальные поправки в главу 25 НК РФ будут подробно рассмотрены в ближайших номерах журнала.   Примечание редактора

Здесь  Вы сможете  прочитать  статьи о бухгалтерском учёте, написанные сотрудниками компании  ADVICE BURO. При использовании статей с сайта - ссылка на сайт обязательна.

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100