Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

Начисление заработной платы увольняющемуся работнику

Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Как отразить в учете организации начисление увольняющемуся работнику заработной платы за текущий месяц и компенсации за неиспользованный отпуск, если работник работает посменно?
Продолжительность каждой смены составляет 10 часов. Работник работает по графику - два дня работы, два дня выходных. Должностной оклад работника составляет 6000 руб. В праздничные дни работа не осуществляется, учетный период в организации - календарный год, переработок у работника нет. Работник принят в организацию 15.04.2008, увольняется 03.06.2009; весь период отработан работником полностью. В июне по календарю рабочего месяца у данного работника 15 рабочих смен, отработана только первая смена (03.06.2009).
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ). Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ).
Расчет количества дней отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, производится в соответствии с п. п. 28, 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169, и с учетом разъяснений, приведенных в Письмах Роструда от 26.07.2006 N 1133-6, от 23.06.2006 N 944-6.
В данном случае работнику выплачиваются компенсация за полный рабочий год с 15.04.2008 по 14.04.2009 и пропорциональная компенсация за отработанное время в текущем рабочем году. По состоянию на 03.06.2009 продолжительность текущего рабочего года составляет один месяц 20 дней; с учетом вышеприведенных норм округление производится до двух месяцев. Следовательно, работнику причитается компенсация за неиспользованный отпуск продолжительностью 32,66 дня (28 дн. + 2,33 x 2 мес.).
Компенсация за неиспользованный отпуск, а также заработная плата за июнь должны быть выплачены не позднее 03.06.2009 - дня прекращения трудового договора (последнего дня работы работника) (ч. 3, 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).
В рассматриваемой ситуации в организации установлена сменная работа и ведется суммированный учет рабочего времени; учетным периодом является календарный год (ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 104 ТК РФ). Продолжительность рабочего времени за учетный период у увольняющегося работника не превысила нормальное число рабочих часов.
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).
Расчетным периодом для исчисления компенсации в рассматриваемой ситуации является период с 01.06.2008 по 31.05.2009. Для исчисления компенсации учитывается заработная плата, начисленная работнику за расчетный период по должностному окладу (пп. "а" п. 2 Положения).
Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4) (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения). Этот же порядок применяется при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени (п. 13 Положения).
Таким образом, средний дневной заработок данного работника равен 204,08 руб. (6000 руб. x 12 мес. / 12 мес. / 29,4 дн.).
Согласно п. 9 Положения сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней неиспользованного отпуска и в данном случае составляет 6665,25 руб. (204,08 руб. x 32,66 дн.).
Расчет заработной платы
Поскольку работник работает по посменному графику, то оплата труда данного работника производится исходя из количества смен в текущем месяце по его графику работы и количества отработанных смен.
Сумма начисленной работнику заработной платы за июнь 2009 г. составляет 400 руб. (6000 руб. / 15 смен x 1 смену).
Бухгалтерский учет
Суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в июне (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисление рассматриваемых сумм отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются доходом работника и включаются в налоговую базу по НДФЛ; данный доход облагается по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При выплате заработной платы и названной компенсации организация должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Отметим, что работник имеет право на предоставление ему стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет детей на иждивении, а он сам имеет право на получение стандартного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Сумма дохода работника за период январь - июнь 2009 г. составляет 37 065,25 руб. (6000 руб. x 5 мес. + 6665,25 руб. + 400 руб.). Поскольку доход работника не превышает 40 000 руб., организация должна в июне предоставить работнику стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
ЕСН и страховые взносы
На сумму заработной платы организация начисляет:
- ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
На сумму компенсации за неиспользованный отпуск ЕСН и указанные страховые взносы не начисляются (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств, п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765)).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда и признаются ежемесячно в начисленных суммах (п. п. 1, 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Суммы ЕСН и страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислены увольняющемуся работнику компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата за июнь (6665,25 + 400) 20 70 7 065,25 Расчетная ведомость, Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Удержан НДФЛ с суммы дохода работника ((7065,25 - 400) x 13%) 70 68 866 Налоговая карточка
Выплачены работнику заработная плата и сумма компенсации за неиспользованный отпуск за вычетом удержанного НДФЛ (7065,25 - 866) 70 50 6 199,25 Расходный кассовый ордер
Начислен ЕСН (400 x 26%) 20 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2 104 Бухгалтерская справка-расчет
Сумма ЕСН уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (400 x 14%) 69-2-1 69-2-2, 69-2-3 56 Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <*> (400 x 0,2%) 20 69-1-2 0,8 Бухгалтерская справка-расчет
________________________________________
<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 25.11.2008 N 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов").

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100