Постановка бухгалтерского учёта
Ведение бухгалтерского учёта
Восстановление бухгалтерского учёта
Сопутствующие услуги
Регистрация предприятий
Реорганизация предприятий
Ликвидация предприятий
Аккредитация филиалов
Декларирование доходов
Транспортный налог
Налог на имущество
Компания ADVICE BURO
Услуги
Цены
Контакты
Консультация On-Line
Вакансии
Статьи
Партнёры
Информация по телефонам:
 8495 972-4125
 8495 792-6327
 8901 546-4125
Компания ADVICE BURO - профессиональное бухгалтерское обслуживание, консультационные и юридические услуги

НДС коммунальный с приправой особой.

Давид Карапетян,  журнал "Расчёт" № 6/2008
Противоречия во взаимоотношениях собственника и арендодателя имущества, возникающие в отношении коммунальных услуг, знакомы всем предпринимателям, которым когда-либо приходилось брать торговые площади "взаймы". Попробуем разобраться в причинах сложившейся ситуации.

Что случилось между нами?
В условиях баснословных цен многие коммерсанты просто не могут позволить себе приобретение объектов недвижимости для осуществления своей деятельности. Сейчас стоимость квадратного метра настолько высока, что не только большинству новичков, но и многим "акулам" бизнеса только и остается, что мечтать о собственном торговом зале. Надо ли говорить, что самые высокие расценки на вожделенные "квадраты" свойственны Москве. Впрочем, покупательская способность здесь также впереди России всей. Цены ползут и ползут вверх, и вряд ли кому известно, когда же они достигнут пика, критической точки. Вот и вынуждены предприниматели искать выход из этого ценового хаоса.
Впрочем, надежду на свет в конце тоннеля возможно увидеть в лице всё-таки существующих собственников недвижимости. Нередко в роли последних выступает государство. И хотя на текущий момент его доля на рынке незначительна, оно все же имеет свои активы. Владельцы имущества предоставляют помещения, которыми они располагают, в арендное пользование. Как правило, в этой ситуации не обойтись без посредников, которыми в данном случае будут являться агентства недвижимости, оказывающие услуги по поиску коммерческих помещений. С их помощью между собственником и арендатором составляется соответствующий договор, при оформлении которого нанимателю нужно сохранять предельную бдительность. Это касается, прежде всего, оплаты коммунальных услуг. Ведь основные сложности возникают у арендатора при возмещении НДС по коммунальным платежам.
Зачастую владелец коммерческой недвижимости перевыставляет счета-фактуры за электроэнергию, получаемую от поставщика услуг. Но может ли он производить такую операцию? И относится ли вообще данное действие к реализации?
Если коммунальные расходы не включены в состав арендной платы, то пользователь помещения не вправе принимать к вычету НДС с этих затрат.

Разберёмся в обстоятельствах
Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг, а также по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Финансисты склонны считать, что если коммунальные расходы не входят в состав арендной платы, то пользователь имущества не вправе принимать с них НДС к вычету. Что же касается собственника помещения, то ему в данных обстоятельствах не разрешается выставлять счета-фактуры на сумму "коммуналки" (Письмо Минфина России от 3 марта 2006 года № 03-04-15/52). Здесь чиновники оперируют пунктом 1 статьи 539 ГК РФ, в котором указано, что организация-поставщик по договору обязана подавать потребителю через присоединенную сеть энергию, а абонент должен её оплачивать. Кроме того, последний обязан соблюдать предусмотренный договором режим потребления электричества, а также обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования. Причем потребителем в данной ситуации является лицо, на балансе которого числится помещение, потребляющее энергию. Именно так сказано в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 декабря 1998 года № 5905/98. Вдобавок к этому, арендодатель не может выступать в роли энергоснабжающего предприятия для пользователя имущества, потому что сам является получателем энергии для снабжения своей коммерческой недвижимости. Таким образом, относить операции по отпуску электроэнергии к реализации товаров для целей налогообложения НДС не представляется возможным. Следовательно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, владельцам недвижимости не выставляются.
Более того, собственник не может принять к вычету из бюджета сумму налога, предъявленную ему поставщиком электричества в отношении энергии, потребленной арендатором. В соответствии со статьей 170 НК РФ эти средства он будет должен отнести на расходы.
В целях налогообложения прибыли платежи по аренде относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Так тому и быть!
Казалось бы, решением проблемы может стать включение коммунальных расходов в состав арендной платы, но в соответствии с пунктом 3 статьи 614 ГК РФ размер последней может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Как известно, счета за электроэнергию меняются ежемесячно. Однако чиновники в приложении к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 года № 66 заявляют следующее: при применении пункта 3 статьи 614 ГК РФ судам следует исходить из того, что в течение года должно оставаться неизменным условие договора, которое предусматривает твёрдый размер арендной платы. Таким образом, если в соглашении отмечено, что последняя формируется в расчётном порядке, который предусматривает её увеличение в зависимости от колебаний стоимости коммунальных услуг, данное обстоятельство нарушением пункта 3 статьи 614 ГК РФ не является.
В бухгалтерском учете пользователя площадей затраты по арендной плате признаются расходами по обычным видам деятельности. В том случае, если коммунальные услуги все-таки будут включены в договор, алгоритм их отражения должен быть следующим:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" - отражаются расходы по аренде помещения;
Дебет 19 "НДС по приобретённым ценностям" Кредит 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена сумма НДС по договору аренды;
Дебет 68 "Расчёты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - принята к вычету сумма НДС по договору;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчётные счета" - произведена оплата по договору.
Отметим, что принятие к вычету сумм по НДС, предъявленных арендодателем, осуществляется после выставления соответствующего счёта при наличии счёта-фактуры.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли платежи по аренде относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, а также связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Стоит отметить, что практика, в рамках которой коммунальные услуги включены в состав соглашения между владельцем и арендатором коммерческого объекта, выглядит наиболее приемлемой как для собственников, так и пользователей недвижимости.

Здесь  Вы сможете  прочитать  статьи о бухгалтерском учёте, написанные сотрудниками компании  ADVICE BURO. При использовании статей с сайта - ссылка на сайт обязательна.

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Статьи
По займам и кредитам суммовых разниц не бывает
Налоговая служба назвала ситуацию, когда можно не платить недоимку по ЕСН
Налоговиков научили доказывать, что компьютер – это единый объект
Счёт-фактура: чтение между строк
Интернет-сайт в учёте
В отчётность вкралась ошибка
Закон и порядок пользования
Организация собственного архива
Деньги под отчёт
Налоговый учёт результатов интеллектуальной деятельности
НДС коммунальный с приправой особой
Как вернуть часть денег, которые Вы потратили на обучение своих детей
УСН: пять причин для ведения бухучёта
Неоднозначная льгота
Горячая линия 1: налоговые проверки
Горячая линия 2: налоговые проверки
ГСМ приобретены посредством топливных карт
Учёт амортизируемого имущества: поправки-2009
Стандартные налоговые вычеты работникам
Вода в офис: особенности учёта
Аргументы в защиту договора хранения
Гражданско-правовые особенности налогообложения
Исчисление налога на доходы физических лиц
Финансирование под уступку денежного требования
Расчёты по валютным обязательствам
Налог на прибыль - 2008 на практике
НДС - 2008 на практике
Упрощёнка как способ ухода от НДС. Плюсы и минусы
Прощение долга. НДС и прочие трудности
Ловушка в документе: в договоре аренды автомобиля не выделены услуги экипажа
Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях
Совет для поставщиков торговых сетей
Налоговые агенты
Правила использования факсимиле (fac simile) при подписании документов
Ошибка в ставке НДС
Налоговый контроль за ценой сделки
Упрощёнка–2009
Аренда автомобиля у физического лица: налоговый учёт
Производство доверим партнёру: договор переработки давальческого сырья
Производим из материалов заказчика
Приёмы лицензионной защиты
Как распознать фантома в партнёрской фирме
Налогообложение дивидендов
Проверки торговых фирм
Выплаты физическим лицам: ЕСН или налог на прибыль
Пересортица товаров
Учёт в виртуальной торговле
Аренда помещения у физического лица
Сага о списании долгов
Товарная накладная ТОРГ-12
Привлечение к налоговой ответственности
Реорганизация: новая методичка по бухучёту
Посредник как способ экономии
Передача неотделимых улучшений в счёт арендной платы облагается НДС
Применяется ли вычет, если в налоговом периоде реализация отсутствует?
Порядок обжалования актов налогового органа
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности
АО и ООО обязаны вести бухгалтерский учёт, даже применяя УСН
Налогообложение
Правила налоговой игры для импортёров
Разъяснения по уплате НДС равными долями в течение квартала
О мерах ответственности бухгалтера за ошибки в бухгалтерской отчётности, допущенные его предшественником
Бухгалтерский учёт. Бухгалтер передаёт дела
Налог на доходы физических лиц. Декларирование доходов, полученных физическими лицами
Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество физических лиц
Налоговые проверки. Психологические тонкости
Отправка отчётности по электронным каналам связи
Сверка расчётов с бюджетом
Сдаём индивидуальные сведения в ПФР
Транспортный налог и ставки
Индивидуальный подход к подаркам
Транспортная экспедиция: учёт и налогообложение
ООО, которые применяют УСН
Отражение в учёте списания дебиторской и кредиторской задолженности
Способы вычисления себестоимости продукции
Восстановление первичных документов
Учёт контрольно-кассовой техники
Раздельный учёт НДС: пропорции, доходы и пятипроцентный предел
Безналичная зарплата: плюсы и минусы
Компенсация за использование личного транспорта
Кассовый чек не подтвердит расходы на ГСМ
Отчёт агента, который обоснует расходы принципала на поиск клиентов
Организация-посредник находится на территории иностранного государства
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Ведение бухгалтерского учёта. Иностранный гражданин - как оформить приём на работу?
Ведение бухгалтерского учёта. Ответственность предпринимателя
Гражданско-правовой договор с внештатником: как платить НДФЛ и ЕСН
Что делать, если в платежке на перечисление налога допущена ошибка
Как вернуть переплату по налогам
Как защититься от "проблемных" контрагентов: выводы из судебных решений
Распространенные погрешности в счетах-фактурах: как на них смотрят судьи
Претензии налоговиков к оформлению накладных
Бухгалтерский учёт. Питьевая вода: вопрос с расходами решён
Налогообложение. ВАС приказал налоговикам не оценивать предпринимателей
Налоговые проверки. Налоговая инспекция нарушает правила проведения контрольных мероприятий
Налогообложение. Как не "попасть" с рыночной ценой?
Контрольно-кассовая техника. Сложные случаи: услуги оказываемые на дому
Бухгалтерский учёт. Сложные случаи. Соглашение об отступном
Штраф. Авансовый отчёт
Договор аренды
Без дохода минимальный налог платить не надо
Бухгалтерский учёт. Учёт расходов на ГСМ во время командировки
Учёт расходов на производство при налогообложении
О принятии к вычету сумм НДС
Учёт в налогообложении расходов на покупку ПО
Повторная проверка за пределами 3 лет
За первую неуплату налогов не будут сажать
Порядок ведения кассовых операций
Книга учёта доходов и расходов при УСН
Кассовая дисциплина
Налогообложение авторских вознаграждений
Порядок учёта при исчислении налога на прибыль управленческих расходов при отсутствии реализации
Возможен ли возврат налогоплательщику суммы НДФЛ
Включение стоимости приобретённых товаров в расходы при УСН
Начисление заработной платы увольняющемуся работнику
Учёт подарочных сертификатов
Путевой лист автомобиля - основной первичный документ
Перерегистрация ООО. Всё об изменениях с 1 июля 2009 года
ЕНВД и наружная реклама
Вопросы представления документов, необходимых для госрегистрации ООО
Социальный налоговый вычет на лечение
Бухгалтерский учёт. Учёт затрат по сайту

Бухгалтерский учёт, консалтинг, юридические услуги. Все статьи
Постановка бухучёта Ведение бухучёта Восстановление бухучёта Регистрация предприятий Аккредитация филиалов Физическим лицам
ADVICE BURO                                                                                                                                                                                                                   Разработка сайта студия веб-дизайна Реалист
Rambler's Top100